現代企業的重要標志是所有權和經營權相分離,由此產生了委托代理關系。其代理關系一方面表現為資源的提供者(股東、債權人)與資源的使用者(管理當局,即代理人)之間以資源的籌集和運用為核心的代理關系;另一方面也表現為公司內部高層經理與中層經理、中層經理與基層經理、經理與雇員之間以財產經營管理責任為核心的代理關系。代理關系的本質體現為各方經濟利益關系即財務關系,由于委托人和代理人均是理性經濟人,各自目標不一致,且信息的不對稱性,往往代理人擁有比委托人更多的信息,他們利用私有信息從個人利益出發,選擇不利于委托人的利已行為,這就不可避免地引起委托代理各方利益的相互沖突,從而降低經濟的運行效率。解決這一沖突的重要方法是建立和完善財務控制,這對于現代企業制度的健康有序發展有著重要的作用。
一、財務控制的地位
1.財務控制與內部控制的關系
內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制,處于企業管理中樞神經系統的重要位置,財務控制是內部控制的重要組成部分。在整個企業的生產經營活動中,生產、技術、人事、供應、銷售、財務等工作各不相同,應按照不同的工作性質、內容、范圍和實現的條件進行控制,而財務控制因它是一種價值控制,可將不同崗位、不同部門、不同層次的業務活動相結合,進行綜合控制,它是內部控制的中心環節。財務控制的綜合性最終表現為其控制內容都歸結為資產、利潤成本這些綜合價值指標上。
2.財務控制在財務管理中的地位
財務管理內容從不同的角度有不同的表達:從資金運動過程分析,財務管理包括資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等;從管理環節分析,財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等。在上述各種內容中最核心的部分是什么?理論界也有不同觀點:有人認為是籌措、投資與分配;有人認為是財務決策;也有人認為是財務控制。筆者贊成第三種觀點,其原因:一是由于企業內部的多層次代理關系使財務管理劃分為出資者財務、經營者財務和財務經理財務多個層次。從企業內部的角度分析,財務管理主要屬于經營者和財務經理層次,而他們的基本職責是落實董事會的戰略決策,實施公司預算,所以稱其為執行型,而不是決策型。二是在企業財務活動中,必然會與各方發生各種經濟關系,只有解決和協調好企業內部各行為主體之間、企業與外部利益相關集團之間的矛盾,才能保證企業目標的實現。基于這種認識,企業財務學主要屬于管理學的范疇,它以制度管理為主要特征,從財務制度上解決企業管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題,協調并指導各部門、單位的財務活動去實現企業總體目標,財務控制的任務就是通過調節、溝通和合作使個別、分散的財務行動整合統一起來,追求企業短期或長期的財務目標。所以,財務控制在企業財務管理體系中處于核心地位。
在組織規模擴大和資源有限的情況下,科學合理的進行財務控制,才能確保組織目標的實現。若財務控制不嚴,資源浪費現象就會發生,甚至出現敗德行為,使組織目標難以實現,所以認真研究現代企業制度條件下有效的財務控制方法,創建科學合理的財務控制系統是十分必要的。
二、財務控制方法
內部財務監督貫穿于企業經濟活動的全過程,可以更經常、更全面、更及時地進行監督,它是集防護性與建設性于一身,在發現問題后,可以采取相應的補救性措施并形成預防性制度,是監督體系的中心環節。
1.合理配置財務管理權限
黨的十五屆四中全會通過的《中共中央關于國有企業改革和發展若干重大問題的決定》中指出:“公司法人治理結構是公司制的核心。要明確股東會、董事會、監事會、經理層的職責,形成各負其責、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構。”公司治理結構是一種權利制衡機制,有權力,就應有制衡。公司治理結構的“三會四權”都應相互獨立,又相互制約。股東會、董事會、經理人和監事會在各自的一定范圍內獨立行使權力,承擔相應責任,享有相應利益;同時又是彼此制約的,誰都沒有無限的權力。公司管理中財務管理是管理的中心,合理配置財務管理權限有利于避免代理人“逆向選擇”、“道德風險”和企業財務危機,從而有效保護各方權益,達到相互協調和制約的作用,保證企業的可持續發展。公司財務管理權可分為財務決策權、財務執行權、財務監督權。
財務決策權包括財務戰略決策和財務戰術決策。財務戰略決策必須集中在股東會和董事會,而一般的或日常的財務決策則可授權給經理層來作出。經理層在實施董事會的戰略決策時必須采用職能專門化的授權實施體制,即日常的財務活動主要由職能化的財務管理部門來負責實施,并以責任中心和責任制的形式細化到具體部門和崗位。
財務監督權在公司內部是分散配置的,包括橫向財務監督、縱向財務監督、內部審計監督和員工財務監督,其中,橫向財務監督是在公司治理結構內部相平行的組織機構之間進行的財務監督和約束行為,包括供產銷部門之間的相互約束及會計部門的常規監督;縱向財務監督是在公司內部上級組織或個人對下級組織或個人的財務監督約束行為;內部審計的監督是審計部門通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段,對會計及其他部門實施內部控制。員工監督是基層群眾對企業財務活動進行的民主監督,是群眾理財理念的具體化,有利于強化員工的主人翁意識,但它是一種軟性監督,須輔之于激勵方式。
上述權力是一個有機的整體,必須合理配置和落實,否則就會權責不清,濫用職權,損害他人利益,導致企業管理混亂,加大經營風險和財務風險,甚至企業倒閉。在現代企業中權力的合理配置必須以合理的股權結構為基礎,“一股獨大”的情況下是很難建立合理的權力制衡機制。
2.完善內部財務制度
目前有相當一部分企業對建立內部財務制度不夠重視,內部財務制度殘缺不全或有關內容不夠合理;更多的是有章不循,將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應付有關部門的檢查,遇到具體問題多強調靈活性,使內部控制制度流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。制度建設是財務管理的基礎,沒有制度就無法按章行事,管理就失去了標準。因此建立健全內部財務管理制度是企業內部監督的重要環節,應引起高度重視。制度建設須遵循相對穩定性和動態發展相結合的原則。從經濟學的觀點看,財務制度的制訂和選擇過程是一個相關利益者根據經濟社會環境的變化為自身的經濟利益和政治利益進行博弈斗爭的過程。通過多次博弈之后,使制度不斷得到發展和完善,社會公認程度日益提高,納什均衡點逐步由低層次向高層次遞進,最終趨向于“帕累托”最優狀態。
3.強化內部控制制度的檢查和考核
為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用,并使之不斷地得到完善,企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核,看企業內部控制制度是否得到有效遵循,執行中還存在什么問題,原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執行內部控制制度的給予精神鼓勵和物質獎勵;對于違規違章的,堅決給予行政處分和經濟處罰,并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合,才能最終達到內部控制的目的,使制度真正落到實處。
4.建立良好的信息溝通系統
一個良好的信息溝通系統可以使權益各方及時掌握企業運營狀況,做出正確的決策和業績評價。長期以來企業會計信息失真現象普遍,難以為管理和監督提供可靠的資料,造成監督失控,經濟效率低下,損害了投資人、債權人、員工及國家的利益。因此完善信息系統,確保會計信息的真實有效,是強化財務監督的前提條件。要做到信息的可信和有效,必須嚴格執行《會計法》和《內部會計控制規范》,堅決杜絕會計信息失真現象的發生;形成完善的內部牽制和監督制約機制,以堵塞漏洞、消除隱患,保護財產安全,防止舞弊行為,促進經濟活動健康發展。同時要加快計算機信息網絡的建設,在企業內部構筑縱向溝通、橫向溝通、內外溝通的信息網絡體系,達到信息交換的及時性。
三、企業財務管理的激勵機制
監督的目的是為了防止代理人的機會主義行為,但是現代公司中普遍存在著以代理人占有私有信息為特征的不平衡現象,委托人難以事事加以監督,因此靠監督來達到委托人和代理人利益的協調一致是不現實的。激勵與監督對控制具有互補性,它通過各種激勵方式提高代理人與委托人的利益相關度,使代理人的行為選擇有利于委托人。激勵的方式應根據馬斯洛的需要層次理論,針對不同層次代理人的需求采用相應的激勵方式。
1.設計合理的報酬結構
無論對經營者、管理者和員工來說,其經濟需求仍是他們工作的重要動機。但不同層次的代理人的報酬形式是不同的,每一種報酬方式都應有一定的激勵作用,如股東對經營者的激勵不僅要有利于企業目前的發展,還要有利于企業的長期發展;既要能激勵經營者,又不至于影響普通員工和管理者的積極性。
2.引入競爭機制
在成熟的市場經濟中,有效地引入競爭機制對代理人能起到強大的激勵作用。競爭機制的激勵作用,首先在于競爭本身,馬克思認為“在大多數生產勞動中,單是社會接觸就會引起競爭心和特有的精神振奮,從而提高每個人的個人工作效率”。馬克思的這句話不僅適用于普通員工,對一個社會中處于經營階層的經營者和管理者也是適用的。其次,市場競爭的基本規律是優勝劣汰,如果代理人在競爭中被淘汰,意味著他們的既得利益將被剝奪,尤其是經營者,其個人價值將大幅度降低,所以為了保住既得利益和促進事業終身化,經營者不得不努力工作。
3.提供個人發展和晉升的機會
根據馬斯洛的需要層次理論,人類的高層次需要有尊重的需要和自我實現的需要;以及麥克利蘭成就需要理論中的成就需要和權力需要。因此在激勵機制中就應包含這種需求的實現途徑。如管理者對經營者要善于授權,處理好集權和分權的關系;對員工應建立一套通暢的晉升系統和健全的培訓制度,營造出實現自我價值的環境,以達到組織目標和個人目標的最佳協調統一。尤其在知識經濟時代,知識要素在生產要素中起關鍵作用,它與其他生產要素不同,擁有實施的人是否愿意發揮其才能是關鍵。一個制度能在多大程度上激發人的創造性,這對于知識經濟來說是最重要的。因此,企業決策層應樹立以人為本的管理理念,通過合理的利益分配機制調動人才的積極性,以確保企業長期穩定生存和發展。
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