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談制造業領用庫存物資內部控制制度的設計
制造業耗用的物資通常包括原材料、辦公用品、備品備件、工器具、包裝物等，它們是構成企業成本的重要部分，對企業經營和效益有直接影響。在企業物資領取和使用環節，建立和完善內部控制制度有利于提高工作效率，降低物資消耗，減少損失和浪費。物資領用內部控制制度是指在企業物資領用環節建立一種自我協調與自我制約的機制，其內容通常包括物資領用計劃申報制度、物資領用制度、價值記錄與成本控制制度等。
一、設計制造業領用庫存物資內部控制制度應遵循的原則
1．合法性原則。設計制造業領用庫存物資內部控制制度應以國家法規為依據，制度中的內容必須符合國家政策法規和財經制度要求。
2．厲行節約。降低物資消耗、提高企業效益是設計內部控制制度的根本目的，領用庫存物資必須厲行節約、減少浪費。
3．計劃控制。計劃領取、計劃采購才能有效降低存儲成本，才能最大限度的避免缺貨。
4．崗位分離。設計庫存物資領用內部控制制度，不相容崗位要分離，這是內部控制的基本要求。
二、內部控制設計的具體內容
（一）物資領用計劃申報制度
該制度規定企業各部門領用物資必須事先編制領用計劃，并對計劃的編制、稽核、審批、執行程序以及相關人員的職責權限作出規定，制度的主要內容有：
1．規定企業內各部門編制物資領用計劃的時間、依據，延遲申報計劃給予處罰的措施。企業物資領用部門通常根據生產計劃、檢修計劃、技措計劃、人員分配計劃、物資消耗狀況等編制物資領用計劃表。
2．規定計劃表的項目內容、填寫要求、填寫人與審核人的責任。填寫人、審核人均應在計劃表上簽字。一般來說，物資耗用部門負責人負有審核計劃的責任。
3．明確物資領用計劃審批部門及審批人員的職責權力。計劃編制與審批是職責分明的兩個崗位，大中型企業應設立獨立的物資計劃管理部門，并設立計劃管理員崗位，其職責是控制物資消耗，編制物資發放與采購計劃，審核與批準企業內各部門申報的物資領用計劃，將與業務無關、不合理的領料要求剔出。企業還應建立計劃審批權限制度，明確規定計劃管理員、物資計劃管理部門主管、企業經理及副經理的各自審批權限。但不管各自權限如何，均應遵循自下而上的審查程序，這樣，基層的監督管理作用才有可能發揮。
4．制定物資消耗限額辦法，對超過消耗限額的編制計劃不予批準。
（二）物資領用制度
物資領用制度具體規定了物資實際領用的程序和手續，有關人員的權力和責任，其主要內容有：
1．規定領用物資必需填寫領料單，并在經批準的已申報計劃范圍內領取，嚴格限制超計劃、越限額領取物資。
2．規定領料單的項目內容、填寫要求。領料人應認真填寫領料單，不得涂改。
3．規定領料單審核責任。領料單由物資需用部門職工填寫，其他部門領導重點審核物資是否確實需要；物資計劃管理員應重點審核是否已申報計劃，將不符合計劃、無計劃又無正當理由的領料單退回；保管員主要審核手續是否齊全、項目填寫是否清晰、是否有涂改行為。
4．規定無計劃確屬急需物資的審批、管理辦法。應明確規定應有哪一級領導審批。
5．企業各部門領取物資后應妥善保管，防止丟失、損毀。應制定防火、防盜措施，物資保管責任要落實到人。
6．物資的使用制度。首先，應建立物資的使用操作制度，明確規定投放料的技術規范，工器具等低值易耗品的維護與保養辦法，明示一些物資如酸堿（易腐蝕它物）、易燃易爆物等使用的特殊要求。其次，建立對性能較復雜物資使用操作人員的培訓制度，使其充分了解物資的物理化學特性及使用辦法。
7．廢品及殘料回收制度。建立物資回收制度，對錯發或錯領物資、材料使用后的殘料或邊角料、多余未用材料、領取的不合格材料、報廢物品，應及時退庫，使用部門不得自行處理。
8．獎罰制度。對物資使用過程中盡職盡責使物資消耗下降，及修舊利廢降低成本者要給予獎勵；對物資使用過程中玩忽職守造成物資被盜、損壞及不按技術規范投放料造成材料浪費者給予處罰。獎罰嚴明是一項制度得到貫徹執行的保證。
（三）價值記錄制度
該制度明確規定價值記錄程序。領料單是價值記錄的合法憑證，倉庫保管員依據領料單記物資明細賬，財務部門記分類賬，計劃員記明細臺賬，各部門核算員記本部門耗用物資臺賬。月底財務部門與成本員、保管員及各部門核算員對賬，保證賬賬相符，不符之處應查明原因。賬賬相符后，財務部門分配物資耗用成本。
（四）成本考核制度
學習邯鋼經驗，細化成本項目，切實降低物資消耗。企業應將物資領用過程中的各項成本嚴格細化到各部門相關人員，使物資領取人、使用人、物資領取部門主管、倉庫保管員、物資計劃管理員及其主管等都有成本指標。如領料部門負責材料消耗成本、材料使用不當造成的損失成本、依所報計劃購進物資的存儲及資金占用成本、計劃不周造成的缺貨成本和生產損失成本等；物資計劃管理員負責采購計劃制定不及時造成的缺貨損失成本、因監督不力發生不合理領料造成的浪費成本；保管員負責手續不全錯發料造成的損失成本及物資保管不善的損失成本。成本指標完成情況要與相關人員的工資、獎金掛鉤，完成指標好的要多發獎金，不能完成指標的要扣發或減少獎金。嚴格的成本考核是控制物資消耗的重要方法。
一、設計制造業領用庫存物資內部控制制度應遵循的原則
1．合法性原則。設計制造業領用庫存物資內部控制制度應以國家法規為依據，制度中的內容必須符合國家政策法規和財經制度要求。
2．厲行節約。降低物資消耗、提高企業效益是設計內部控制制度的根本目的，領用庫存物資必須厲行節約、減少浪費。
3．計劃控制。計劃領取、計劃采購才能有效降低存儲成本，才能最大限度的避免缺貨。
4．崗位分離。設計庫存物資領用內部控制制度，不相容崗位要分離，這是內部控制的基本要求。
二、內部控制設計的具體內容
（一）物資領用計劃申報制度
該制度規定企業各部門領用物資必須事先編制領用計劃，并對計劃的編制、稽核、審批、執行程序以及相關人員的職責權限作出規定，制度的主要內容有：
1．規定企業內各部門編制物資領用計劃的時間、依據，延遲申報計劃給予處罰的措施。企業物資領用部門通常根據生產計劃、檢修計劃、技措計劃、人員分配計劃、物資消耗狀況等編制物資領用計劃表。
2．規定計劃表的項目內容、填寫要求、填寫人與審核人的責任。填寫人、審核人均應在計劃表上簽字。一般來說，物資耗用部門負責人負有審核計劃的責任。
3．明確物資領用計劃審批部門及審批人員的職責權力。計劃編制與審批是職責分明的兩個崗位，大中型企業應設立獨立的物資計劃管理部門，并設立計劃管理員崗位，其職責是控制物資消耗，編制物資發放與采購計劃，審核與批準企業內各部門申報的物資領用計劃，將與業務無關、不合理的領料要求剔出。企業還應建立計劃審批權限制度，明確規定計劃管理員、物資計劃管理部門主管、企業經理及副經理的各自審批權限。但不管各自權限如何，均應遵循自下而上的審查程序，這樣，基層的監督管理作用才有可能發揮。
4．制定物資消耗限額辦法，對超過消耗限額的編制計劃不予批準。
（二）物資領用制度
物資領用制度具體規定了物資實際領用的程序和手續，有關人員的權力和責任，其主要內容有：
1．規定領用物資必需填寫領料單，并在經批準的已申報計劃范圍內領取，嚴格限制超計劃、越限額領取物資。
2．規定領料單的項目內容、填寫要求。領料人應認真填寫領料單，不得涂改。
3．規定領料單審核責任。領料單由物資需用部門職工填寫，其他部門領導重點審核物資是否確實需要；物資計劃管理員應重點審核是否已申報計劃，將不符合計劃、無計劃又無正當理由的領料單退回；保管員主要審核手續是否齊全、項目填寫是否清晰、是否有涂改行為。
4．規定無計劃確屬急需物資的審批、管理辦法。應明確規定應有哪一級領導審批。
5．企業各部門領取物資后應妥善保管，防止丟失、損毀。應制定防火、防盜措施，物資保管責任要落實到人。
6．物資的使用制度。首先，應建立物資的使用操作制度，明確規定投放料的技術規范，工器具等低值易耗品的維護與保養辦法，明示一些物資如酸堿（易腐蝕它物）、易燃易爆物等使用的特殊要求。其次，建立對性能較復雜物資使用操作人員的培訓制度，使其充分了解物資的物理化學特性及使用辦法。
7．廢品及殘料回收制度。建立物資回收制度，對錯發或錯領物資、材料使用后的殘料或邊角料、多余未用材料、領取的不合格材料、報廢物品，應及時退庫，使用部門不得自行處理。
8．獎罰制度。對物資使用過程中盡職盡責使物資消耗下降，及修舊利廢降低成本者要給予獎勵；對物資使用過程中玩忽職守造成物資被盜、損壞及不按技術規范投放料造成材料浪費者給予處罰。獎罰嚴明是一項制度得到貫徹執行的保證。
（三）價值記錄制度
該制度明確規定價值記錄程序。領料單是價值記錄的合法憑證，倉庫保管員依據領料單記物資明細賬，財務部門記分類賬，計劃員記明細臺賬，各部門核算員記本部門耗用物資臺賬。月底財務部門與成本員、保管員及各部門核算員對賬，保證賬賬相符，不符之處應查明原因。賬賬相符后，財務部門分配物資耗用成本。
（四）成本考核制度
學習邯鋼經驗，細化成本項目，切實降低物資消耗。企業應將物資領用過程中的各項成本嚴格細化到各部門相關人員，使物資領取人、使用人、物資領取部門主管、倉庫保管員、物資計劃管理員及其主管等都有成本指標。如領料部門負責材料消耗成本、材料使用不當造成的損失成本、依所報計劃購進物資的存儲及資金占用成本、計劃不周造成的缺貨成本和生產損失成本等；物資計劃管理員負責采購計劃制定不及時造成的缺貨損失成本、因監督不力發生不合理領料造成的浪費成本；保管員負責手續不全錯發料造成的損失成本及物資保管不善的損失成本。成本指標完成情況要與相關人員的工資、獎金掛鉤，完成指標好的要多發獎金，不能完成指標的要扣發或減少獎金。嚴格的成本考核是控制物資消耗的重要方法。
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