實(shí)踐證明，健全的內(nèi)部控制、有效的外部監(jiān)管和良好的市場(chǎng)約束構(gòu)成銀行體系穩(wěn)健運(yùn)行的三大支柱，而其中有效的內(nèi)部控制是提高銀行核心競爭力的關(guān)鍵手段，是確保銀行體系穩(wěn)健運(yùn)行的內(nèi)因。我國加入世界貿(mào)易組織已經(jīng)一年多，外資金融業(yè)的有力競爭已經(jīng)現(xiàn)實(shí)地?cái)[到了我國銀行業(yè)的面前，金融自由化、經(jīng)濟(jì)一體化的程度不斷加深，各國銀行和監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)越來越重視。在這種背景下，如何通過完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而提升競爭力，發(fā)展民族金融業(yè)，已成為我們面臨的非常重要而又十分緊迫的課題。

    一、我國銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析

    1、部分管理層漠視規(guī)章制度。即部分銀行高級(jí)管理層沒有在內(nèi)部控制活動(dòng)中發(fā)揮應(yīng)有的帶頭和表率作用，常常把自身的行為置于控制之外，道德風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)高。

    2、存在形式主義。有的銀行為了應(yīng)付外部檢查而籠統(tǒng)地制定幾項(xiàng)制度，表面上看起來很完善，實(shí)際根本不按照制度做或不嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行，也不審查控制制度是否真正有效。

    3、風(fēng)險(xiǎn)管理還相當(dāng)落后。目前大多數(shù)銀行只對(duì)單項(xiàng)信貸風(fēng)險(xiǎn)比較重視，但信貸風(fēng)險(xiǎn)的管理還相當(dāng)落后，對(duì)經(jīng)營中面臨的包括信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、策略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等在內(nèi)的各類風(fēng)險(xiǎn)根本沒有進(jìn)行全面識(shí)別和評(píng)估，沒有對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定限額，進(jìn)而采取有效措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的限度內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)管理還沒有成為內(nèi)部控制活動(dòng)的核心內(nèi)容，銀行只能被動(dòng)應(yīng)付各種風(fēng)險(xiǎn)。

    4、還存在控制空白點(diǎn)。比如很多銀行都擁有額度較大的抵債資產(chǎn)，但還沒有相應(yīng)制定抵債資產(chǎn)的管理制度。另外，我國的銀行基本上還沒有把KYC（熟悉你的客戶）原則納入控制活動(dòng)，對(duì)防范洗錢的控制還處于起步階段。

    5、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用還相當(dāng)有限，甚至在有些銀行成為一種擺設(shè)。突出表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)沒有獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)面沒有覆蓋所有業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)的問題和提出的改進(jìn)建議得不到執(zhí)行，審計(jì)力量不足等等。由于內(nèi)部審計(jì)的作用沒有發(fā)揮，內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和缺陷就得不到及時(shí)反饋和糾正，甚至出現(xiàn)失控的局面。

    二、如何構(gòu)建我國銀行的有效內(nèi)部控制系統(tǒng)

    （一）完善銀行公司法人治理首先要真正完善銀行的法人治理。改革的方向是對(duì)銀行進(jìn)行股份制改造，走產(chǎn)權(quán)多元化的路子，引入非國有注資主體（包括民營企業(yè)、自然人、外資等）進(jìn)入公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。通過激勵(lì)與約束機(jī)制讓經(jīng)營者充分施展才華；其次，按照中國人民銀行2002年6月發(fā)布的《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》，建立以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層等機(jī)構(gòu)為主體的組織架構(gòu)和保證各機(jī)構(gòu)獨(dú)立運(yùn)作、有效制衡的制度安排，以及建立科學(xué)、高效的決策、激勵(lì)和約束機(jī)制；第三，引入真正的獨(dú)立董事制度。

    （二）營造良好的控制環(huán)境首先，要營造良好的外部治理機(jī)制。主要是發(fā)展公司控制權(quán)市場(chǎng)和職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)。目前，我國公司控制權(quán)市場(chǎng)的發(fā)展嚴(yán)重滯后，職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)也很落后。公司控制權(quán)市場(chǎng)和職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)主要是通過市場(chǎng)對(duì)公司董事長及董事會(huì)成員、行長（總經(jīng)理）及高級(jí)管理人員進(jìn)行選拔和淘汰。如果股東們對(duì)公司經(jīng)營狀況不滿意，往往就會(huì)“用腳投票”或“用手投票”，強(qiáng)迫公司董事會(huì)與經(jīng)營者改善公司經(jīng)營。如果公司經(jīng)營狀況仍得不到改善，或者是更換公司董事長或總經(jīng)理，或者就有可能發(fā)生局外人通過收購該公司的股票繼而達(dá)到兼并公司的目的，這樣公司的董事長和總經(jīng)理就會(huì)失去其對(duì)公司的控制權(quán)。英美國家公司控制權(quán)市場(chǎng)十分活躍，對(duì)公司董事長和總經(jīng)理的控制權(quán)構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅，實(shí)踐證明這是一種十分有效的約束公司董事長和總經(jīng)理的市場(chǎng)機(jī)制。

    其次，要營造良好的公司內(nèi)部治理文化。一要樹立“股份公司最高權(quán)力機(jī)關(guān)是股東大會(huì)，核心機(jī)構(gòu)是董事會(huì)”的理念，由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生董事會(huì)，由董事會(huì)選舉產(chǎn)生董事長和選拔任命行長（總經(jīng)理）；二要樹立“以人為本”的理念；三要樹立“內(nèi)部控制主要是董事會(huì)和高級(jí)管理層的責(zé)任，但銀行中的每一位員工都應(yīng)共同承擔(dān)這一責(zé)任”的理念；四要樹立“內(nèi)部控制不是內(nèi)控制度的簡單組合，而是業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的有機(jī)組成部分”的理念。

    再次，設(shè)置合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。以“客戶為中心，市場(chǎng)為導(dǎo)向”為原則，合并縮小非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，大力加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)、信息管理等部門，做到分工明確，職責(zé)分明。

    （三）提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平首先，應(yīng)當(dāng)有專門的機(jī)構(gòu)專司風(fēng)險(xiǎn)管理職能，定期評(píng)估全行的各類風(fēng)險(xiǎn)和總體風(fēng)險(xiǎn)水平，提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議；其次，把有效控制風(fēng)險(xiǎn)放在首位，每一項(xiàng)規(guī)章制度的制定和業(yè)務(wù)運(yùn)營都要以有效識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和有效控制風(fēng)險(xiǎn)為主線，建立和完善資產(chǎn)分類制度、審慎的會(huì)計(jì)制度、損失準(zhǔn)備金制度、互相監(jiān)督牽制制度等風(fēng)險(xiǎn)制度；第三，要借鑒國際上通行的風(fēng)險(xiǎn)分類方法，把銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)作恰當(dāng)分類，比如劃分為信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、策略風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，定期對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的水平和發(fā)展方向進(jìn)行全面評(píng)估，并檢討各項(xiàng)控制措施是否能夠有效控制風(fēng)險(xiǎn)和明確應(yīng)采取的補(bǔ)救措施；第四，按照巴塞爾委員會(huì)《新資本協(xié)議》的要求，借鑒先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，創(chuàng)建適合于本行的風(fēng)險(xiǎn)管理模型，充分利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

    （四）構(gòu)建有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系為了提高內(nèi)部審計(jì)的效果和覆蓋面，應(yīng)不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段和加強(qiáng)審計(jì)力量。審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵取決于實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，即審計(jì)人員不偏不倚、客觀公正的工作態(tài)度。提高實(shí)質(zhì)獨(dú)立性的途徑是提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，包括職業(yè)道德、專業(yè)技能和價(jià)值觀等；其次，足夠的審計(jì)力量，包括審計(jì)人員數(shù)量和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，也直接影響內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

    （五）重視成本與效益原則經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，通常而言成本具有遞增的特性，收益則具有遞減的特性，當(dāng)內(nèi)控超過一定限度，成本將可能會(huì)超過收益，從而令內(nèi)部控制的凈收益變?yōu)樨?fù)值。短期的嚴(yán)格控制可以以隱蔽的心理上的成本為代價(jià)而獲得，系統(tǒng)在表面上看來是在控制中，但壓力卻會(huì)在遠(yuǎn)期釀成一次有嚴(yán)重后果的爆炸。如果內(nèi)控過度，則其成效將不能達(dá)到把內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)得能挖掘人的潛在能力，并把個(gè)人與組織的福利結(jié)合起來時(shí)那樣的理想狀態(tài)。

    （六）發(fā)揮金融監(jiān)管的推動(dòng)作用首先，金融監(jiān)管當(dāng)局要把商業(yè)銀行內(nèi)部控制作為金融監(jiān)管的重要內(nèi)容。在今后較長一段時(shí)期內(nèi)，監(jiān)管當(dāng)局仍將是構(gòu)建有效銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的最主要推動(dòng)力量。第一，要進(jìn)一步完善監(jiān)管法規(guī)體系，并使監(jiān)管活動(dòng)嚴(yán)格地建立在法規(guī)基礎(chǔ)之上；第二，要特別重視對(duì)銀行董事會(huì)和高層管理人員的監(jiān)管；第三，要樹立“監(jiān)管就是服務(wù)”的監(jiān)管理念，避免為“監(jiān)管而監(jiān)管”。

    其次，引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對(duì)商業(yè)銀行的外部監(jiān)管，并以此促進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)。第一，要培育或選擇一批客觀誠信、公正履行職責(zé)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，這是確保社會(huì)中介機(jī)構(gòu)履行職責(zé)的首要條件；第二，督促商業(yè)銀行全面引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與監(jiān)管，允許社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，全面了解和掌握商業(yè)銀行的經(jīng)營活動(dòng)；第三，強(qiáng)化金融監(jiān)管當(dāng)局與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的信息溝通，促使社會(huì)中介機(jī)構(gòu)全面真實(shí)反映商業(yè)銀行的經(jīng)營管理狀況，共同維護(hù)存款人的合法權(quán)益。

    再次，要加強(qiáng)信息披露，及時(shí)向存款人和社會(huì)公眾及時(shí)準(zhǔn)確披露有關(guān)信息，維護(hù)存款人的知情權(quán)，通過社會(huì)公眾的監(jiān)管來推動(dòng)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)。