本文主張從內外部控制兩方面入手，構建以誠信文化和提高會計人員素質為支撐點，以完善公司治理和內部控制為制度保證，以市場約束，外部審計和政府監管為約束機制的會計信息質量控制體系。

　　會計信息作為一種通用的商業語言，在經濟交往中發揮著重要作用。但在現實經濟生活中，會計信息的質量難以滿足使用者的要求。因而，加強對提高會計信息質量的研究有著重要的現實意義。

　　近年來，制作虛假報表，亂列成本費用，虛盈實虧，資產利潤不實，偷稅漏稅等會計信息失真現象屢見不鮮，會計信息質量難以令使用者滿意。新會計準則的實施有助于提高會計信息可靠性，可比性和透明度，但仍然無法完全杜絕企業發布虛假會計信息，這一點已經在香港、臺灣甚至會計和法律制度非常完善的美國證券市場得到證明。

　　會計信息的生成和對外披露，需要歷經多個部門和人員，因此，對會計信息質量的控制也應包含對這些部門和人員的激勵和約束，是一個完整的體系。

　　清晰的職責分工和相關部門，人員之間協調一致的行動是提高會計信息質量的組織保證；對會計信息質量實施有效的控制，需要構建以整體性和系統性為特征的質量控制體系。基于以上兩點考慮，本文借鑒了系統論的基本思想，從企業內、外部兩個層次構建了我國會計信息質量體系，如圖1所示。

　　一、外部因素

　　(一)市場約束

　　在有效的資本市場中，會計信息質量會影響股票價值(企業價值)。因為不完全，低質量的會計信息會導致不確定性，不確定性給投資者和債權人帶來風險，而風險使得投資者和債權人要求更好的投資回報率，給投資者和債權人更好的回報率會增加企業的資本成本，使股價下降。普華永道的一項對機構投資者的國際性調查顯示，這一群體認為提高會計披露質量所帶來5項最大益處是：提高管理層的可信度、更為長期的投資者，更多的財務分析師(潛在投資者)跟隨，改善新資金的途徑以及更高的股票價值。因此，企業董事會，管理層及會計人員都應該充分認識到高質量會計信息對企業自身的巨大益處，并在實際工作中嚴格認真地遵循這一市場規律。

　　(二)外部審計

　　首先，會計師事務所應當加強對注冊會計師的后續教育，認真學習和領會新的審計準則，全面掌握和靈活運用先進的風險導向審計技術。實施風險導向審計，注冊會計師必須了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報風險，并針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序。其次，應加強會計師事務所的內部管理，特別是要建立健全審計質量控制制度。應當根據國家法律法規和獨立審計準則的要求，結合事務所的實際，制定和完善審計工作程序和質量控制制度，規范審計工作底稿，認真執行三級復核制度，從而使外部審計成為會計信息質量最后的把關口。

　　(三)監管部門

　　監管部門是促進企業提高會計信息質量不可或缺的力量。會計監管部門(包括財政部門、證監會，審計署等)首先應督促單位認真貫徹會計法規，制度，對單位有關會計制度與準則執行情況進行檢查，要經常開展會計信息質量檢查，將會計信息質量檢查工作制度化：其次，完善年檢制度，建立誠信檔案，檢查會計人員的遵紀守法情況，在從業資格證書上留下褒獎記錄，并在會計監管部門建立會計人員的誠信檔案，以備用人單位查詢，使之與個人信譽相掛鉤。同時，加大對會計違法行為的懲罰力度。

　　二、內部控制因素

　　(一)誠信文化

　　企業應培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有誠”的誠信文化。特別是企業領導層要自覺主動把誠實守信作為自己基本行為準則，帶動會計人及其他人員一起提高會計質量。

　　(二)公司治理

　　由于現代企業經營權與所有權的分離，由經營者提供會計信息。為了防止經營者按自己的利益取向披露低質量的會計信息，首先要在治理結構設置上保證會計信息質量，如股東大會下設立審計委員會和監事會，在董事會中設立獨立董事，以及內部審計機構的設立，對經營層的會計信息披露設置組織和權限的控制，在一定程度上保證了經營者提供的會計信息的質量；其次，財務治理權配置也保證了信息披露的質量：股東大會，董事會、經理層和一般財務人員的職責是不同的，經理人員想通過操縱財務來實現他們想達到的效果有更大的難度，因此有利于保證會計信息質量。

　　(三)內部控制

　　內部控制是指企業為了確保戰略目標的實現、提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠，保護資產安全完整、促進法律法規有效遵循而由企業董事會、管理層和全體員工共同實施的一個權責明確，制衡有力的動態管理過程。完善內部控制是提高會計信息質量的根本途徑和保證。企業應從完善內部控制環境和會計信息系統，制定符合本單位實際情況的會計控制制度，加強內部審計等方面完善內部控制，為提高會計信息質量提供制度保證。

　　(四)會計人員

　　會計人員是會計信息質量控制中最重要的因素，因為會計信息都是通過會計人員的工作來形成的。因此，在企業中要培養會計人員主人翁意識，讓會計人員意識到提高會計信息質量的重要性，積極主動從源頭控制財務會計信息質量。

　　會計人員的素質包括職業道德素質和會計專業素質。會計人員職業道德水平和專業素質的高低直接決定了會計工作的質量。因此，一方面，要提高會計人員職業道德水平，增強會計人員的法律意識、道德意識和主人翁責任感，確保會計人員具備正直，誠信，公正，廉潔的優秀品質：另一方面，也要提高會計人員專業素質。新會計準則增加了投資性房地產，生物資產、資產減值，股份支付，金融工具確認和計量、金融工具列報等具體準則和應用指南，內容完整，覆蓋面廣，建立起了科學的會計確認，計量、報告標準。這就從內容的廣度和深度上對會計人員學習和掌握新會計準則提出了更高的專業要求，而在實務中，科學地運用新準則才是對會計人員專業能力的最高要求，例如新準則中對公允價值的使用，既要求會計人員具備專業知識，還需要提高自身的會計判斷。因此，會計人員要不斷努力學習，加強道德修養和專業素質。

　　總之，本文從內部和外部控制兩方面入手，構建起了以誠信文化和提高會計人員素質為支撐點，以完善公司治理和內部控制為制度保證，以市場約束，外部審計和政府監管為約束機制的會計信息質量控制體系，較完整和系統地歸納了影響會計信息質量的因素。只有這些內外控制因素充分發揮各自在會計信息質量控制中的作用，才能真正保證會計信息的高質量。