從會計信息生產、執行角度出發，可將會計信息失真系統地分類為規則性失真、違規性失真和行為性失真，這從客觀和主觀兩個方面為會計信息的真實性判定提供了有效途徑。由此分析，會計信息失真既有主觀性，也有客觀性。客觀原因造成的會計信息失真其責任人實際上并無該行為的主觀愿望，一般得不到經濟利益。而主觀原因造成的會計信息失真因其本身不會創造財富，而是以犧牲他人利益為代價，使社會財富按有利于行為人的方式在各利益集團之間再分配。這種由于主觀原因造成的會計信息失真稱為主觀性會計信息失真。主觀性會計信息失真既有“人”的欲望因素，也有會計制度本身和社會環境因素的影響。因此，我國會計行業要提高會計信息質量，防范主觀性會計信息失真問題，就要從遏制行為人的造假欲望、完善會計制度和營造良好的會計信息環境等方面進行綜合治理。

　　一、我國主觀性會計信息失真的原因分析

　　2007年11月我國財政部發布了會計信息質量檢查公告第十三號，檢查發現，一是部分企業存在嚴重的會計違規行為；二是少數上市公司利用少計成本費用、關聯方交易等手段粉飾業績；三是部分房地產企業在會計核算、稅款繳納等方面存在較多違規問題。可見。雖經多年治理，目前我國主觀性會計信息失真問題依然十分嚴峻。其原因既有“人”的欲望因素，也有會計制度本身和社會環境因素的影響。

　　(一)“人”的欲望因素是根源

　　由于利益的關系，行為人往往有造假的沖動或欲望。這里的“人”包括一切與會計信息質量有關的各利益相關者。從會計信息的對稱性看，不同的利益相關者對于公司經營情況的信息分布是不對稱的，由于提供不同的會計信息直接影響著各利益相關者的利益，在這種情況下，擁有信息優勢的一方為追求自身利益，往往故意違背會計規則，編制與實際不符的會計信息，以最終自身目的。從我國會計規則的制定上看，我國會計規則制定一般由國家政府部門起草，然后向專家征求意見，最后要求全國執行，政府權威在會計規則制定過程中起了主導作用，而各種利益集團在此過程中所起作用甚少，政府的權威代替了各方利益集團的博弈。這樣，不利一方的利益集團為自身利益就會采取提供虛假會計信息的方法去保證自身的利益。從實際利益上看，由于造假背后隱藏的是巨額利益，為實現各自的巨大利益，部分利益相關者不惜出賣“職業道德”鋌而走險。

　　(二)“制度”因素是誘因

　　正是我國會計制度上的缺陷，為造假者提供了造假的可能。

　　首先，會計制度具有不完備性。會計制度的不完備性包含兩方面的內容。一是會計制度的不完全性。會計準則作為一種由政府出面強制制定的合約，不可能包容所有已發生、將發生的會計事項，總會存在空白和模糊地帶。二是會計制度的滯后性。會計制度是根據一定時期、一定社會政治經濟條件制定的，具有相對穩定性，而現實的經濟環境總是不斷發展變化，新問題、新現象不斷涌現，會計制度的制定、修改和研究總是存在時滯問題。

　　其次，我國會計管理體制存在缺陷。目前在我國大多數企業中，會計人員仍作為企業的職員，受單位負責人的直接領導。當企業利益與國家利益發生矛盾時，作為企業員工的會計人員在企業領導權力的壓制下，不得不維護本單位利益，提供虛假信息。同時，會計人員的自律組織尚未形成，沒有一套完整的自我規范機制，難以實現有效監督。

　　第三，會計內控機制不完善。從內部監督看，很多企業缺少必要的內部牽制和復核，沒有建立健全的內控制度，企業中“一股獨大”現象十分普遍，股東大會、監事會基本上形同虛設，沒有起到應有的監督作用。據全球四大會計事務所之一的德勤于2008年7月發布的調查報告顯示，上市公司內部控制情況并不樂觀，56％的受訪公司尚未建立內控機制或者內控機制不完善。

　　第四，會計信息傳播機制不健全。目前，會計信息的傳播從制會計憑證到生成會計報表，最后到使用者的手中，需要經過的人員、環節多，手工操作成份多，載荷會計信息的會計數據也常常未經加密，這種不完善的傳播機制，為蓄意歪曲會計信息的人提供了可趁之機。

　　(三)“環境”因素是溫床

　　從我國目前所處的社會環境分析，寬松的外部環境為主觀性會計信息失真提供了生存的土壤，這集中表現在以下幾點：

　　其一，會計市場機制不健全。由于市場機制不完善和法治不健全，我國一些會計市場主體既不會因會計造假或“信譽”問題而影響到自己的生存或發展，又不會因弄虛作假、惡意欺詐等而受到無情的市場懲罰或嚴厲的法律制裁，甚至反而會獲得不正當的利益。

　　其二，注冊會計師審計質量低下。由于社會對注冊會計師監督力量不大，且對注冊會計師實行的是資格認定，而對其執業質量關注相對太少，另外通過一次考試獲得的資格，不少注冊會計師的水平有待提高。正是上述原因，導致我國不少會計師事務所出具不實審計報告問題突出、審計質量低下。

　　其三，政府監管能力不足。會計監管體系是由企業內部審計部門的內部監督和會計師事務所為主體的社會監督以及工商、稅務、財政、審計等行政機關的國家監督構成的，是確保會計信息真實性的三道防線。近幾年來，在經濟快速發展的大背景下，少數政府監管人員自身素質參差不齊的狀況，直接造成了對新情況、新問題的“監而不督”現象，導致整個社會對會計工作的政府監督職能逐漸弱化。

　　其四，對會計違法的打擊力度偏弱。從目前實際情況來看，對造假者往往是重經濟處罰，輕法律處罰，重單位而不重個人處罰，重內部處理而不重外部公開，削弱了法律效力。

　　二、基于主觀性會計信息失真的治理思路

　　從對影響主觀性會計信息失真的三個方面分析來看，防范主觀性會計信息失真要從遏制行為人的造假欲望、完善會計制度和營造良好的會計信息環境等三個方面進行綜合治理。

　　(一)以人為本，遏制行為人造假欲望

　　一是從基礎人手，明晰會計信息產權。會計信息產權是“利益相關者所共同接受的由會計信息的存在引起的利益相關者彼此之間的行為準則”。這里涉及眾多的利益相關者，要明晰會計信息產權，首先要規范各利益相關者在會計信息的生產、提供和使用過程中，誰應享有什么權利、應履行什么義務以及不履行義務應承擔的責任。其次要廣泛宣傳，讓眾多利益相關者都清楚地知道各自的權利和義務。此外要實行取證責任倒置制度，即當享有權利的一方權利受到傷害時，承擔義務的一方要提供自己沒有違規的證據，證明不了自己無辜就是有罪，而不是我國現行的“誰主張權利、誰舉證”的做法，以此減少信息的不對稱性，最大限度地遏制擁有會計信息優勢一方的造假欲望。二是從程序著眼，擴大規則參與主體。要改變我國現行會計規則的制定程序，進一步擴大會計規則的參與主體，政府部門起草制定后，不僅要聽專家的意見，更要多方聽取各利益集團的意見，盡可能在會計規則的制定上考慮和平衡各相關集團的利益，從會計規則制定上減少利益集團提供虛假會計信息的欲望。三是從問責落腳，切斷利益鏈條。從落實問責制的角度出發，在每個單位中都實施會計信息全員問責制，只要會計信息出現風險，就要對相關單位的每一位員工都進行問責，根據問責情況進行不同的處理。同時，建立相關單位主管人員的責任追究制度，以會計信息為中心，讓相關單位的每個員工都成為防范會計信息失真風險的點，形成自我監督機制，從而切斷其利益鏈條，盡可能消除造假者的造假欲望。

　　(二)完善制度，筑牢制度籬笆

　　包括會計制度改革、會計管理體制完善、內控機制建立健全及會計信息傳播機制完善等。

　　首先，完善會計制度和會計準則。會計法規的建立要盡量權衡好會計制度的統一性和靈活性，對于各種處理方法的具體適用條件應盡可能地明確規范，減少會計處理方法的模糊性和不確定性，努力消除法規、制度中的“盲點”。同時，要建立快速反應機制，對發現的漏洞或新情況、新問題，要有應急預案，縮短制度的滯后時間，盡可能使會計制度和會計準則趨于完善。

　　其次，改革和完善會計管理體制。目前，我國《會計法》雖然明確了企業領導者是會計第一責任人，但要從根本上制止企業領導者干擾會計工作，授意、指使會計人員捏造會計信息的違法違紀行為，其關鍵在于落實。在此前提下，改革會計人員管理，建立會計行業管理中心，把會計人員納入行業管理軌道，讓會計人員自覺接受行業自律組織的約束，并進一步落實會計委派制，實現會計集中核算和委派核算，使會計人員與單位的人身依附關系相分離，讓會計人員獨立出來，真正發揮會計人員的會計監督作用。

　　第三，建立健全內控機制框架。要充分發揮內部審計監督職能，對本單位及其下屬部門的財務收支、經濟活動等會計監督內容進行再監督。在此基礎上，要建立符合現代企業制度的組織機構，加強董事會的職能和獨立性，根據競爭原則，由市場而不是由行政決定管理層，加強管理者和員工激勵，以明晰權責。此外，要著力健全內控規范體系，逐步建立一套以基本規范為統領，以評價指引、應用指引和內部控制鑒證指引等配套辦法為補充的內控標準體系，并不斷完善以法制為推動、以企業實施為主體、以政府監管和社會評價為保障的內控實施體系，從而進一步建立和健全企業內控機制的基本框架。

　　第四，完善會計信息的傳播機制。要盡量減少會計信息的傳播層次，減少中間環節，并進一步推廣會計信息化，減少手工操作，避免惡意者在傳播途中對會計數據的任意歪曲。同時，要增強保密意識，對所有載荷會計信息的會計數據實施加密，不斷健全和完善會計信息的傳播機制。

　　(三)凈化環境，營造誠信氛圍

　　主要從提高法律約束力、提高審計質量、提高執法能力及違規成本等方面著手。

　　其一，健全會計市場機制，提高法律約束力。首先要完善民事責任追償程序，對造成會計信息失真的主體要追究其民事賠償責任；其次要整合資源，建立一個資源共享的會計人員征信系統，將違規劣跡記入系統，形成會計人員誠信檔案，監管層依法公開誠信記錄，讓其在社會上無法立足；最后要提高法律的約束力，加強執法力度，使提供虛假會計信息者得到法律的制裁，讓造假者沒有生存和發展的空間，保證會計信息的真實性，為提高會計信息質量保駕護航。

　　其二，完善注冊會計師制度，提高審計質量。一方面要加強注冊會計師本身的社會監督，不僅要加強財政、審計、稅收等部門對注冊會計師的監督，也要建立舉報制度，使注冊會計師的造假行為暴露無遺；另一方面要轉變對注冊會計師的監管方式，從目前主要是資格認定到執業質量的監督，通過嚴格的監督使注冊會計師從爭奪業務的競爭轉變為提高執業質量上來，并積極探索注冊會計師的后繼教育方案，不斷提高其職業道德水平和業務水平，使其真正發揮社會審計的作用，從而進一步提高注冊會計師審計質量。

　　其三，加強執法隊伍建設，提高執法能力?！?a target="_blank" href="http://m.electedteal.com/new/63_64_/2009_2_23_wa1656114731322900219393.shtml">會計法》對違法行為的法律責任做出了明確的規定，加大了對提供虛假會計信息的打擊力度，但能否嚴格執法成為重中之重，若執法不嚴，法只能成為擺設，所以財政、稅務、審計等國家監督執法部門，要注重自身建設，精通法律、提高業務水平和檢查能力，明確執法紀律，加強廉潔自律，做到“有法必依，違法必究，執法必嚴”，以實際行動來維護法律的尊嚴。

　　其四，加大造假打擊力度，提高違規成本。執法部門不應滿足于小范圍的抽查，而應擴大查處范圍，加以全面的有重點的調查，對發現的問題要加大查處力度，該進行罰款的，嚴格按照《會計法》執行；涉嫌犯罪的，依法追究其刑事和民事賠償責任。同時，對會計信息嚴重失真的單位和責任人員，要通過報紙、電視、互聯網等媒體及發表公告等形式，公開曝光其違規事實和處罰情況。通過上述措施，讓所有的人都認識到，造假必須付出高昂的代價，讓造假者望而卻步。

　　主觀性會計信息失真問題是一項艱巨而復雜的系統工程，要切實有效治理我國主觀性會計信息失真問題，重點從“人”、“制度”和“環境”三個方面人手，通過層層設障，環環把關，織密和縫細會計信息這張網，就一定能最大限度地遏制和減少主觀性會計信息失真問題，從而不斷提高我國的會計信息質量，促進我國會計行業的健康發展和會計秩序的根本好轉。