【摘要】企業內部控制與會計信息之間存在著相互作用的關系，良好的控制制度是保證會計信息質量的前提。在經濟責任審計中要想提高審計質量，就必須按照國際上的內控模式，結合我國企業現狀構建適合我國國情的現代企業內部控制體系。

　　【關鍵詞】經濟責任審計；內部控制；會計信息質量

　　近年來，全球范圍內出現了許多對世界經濟造成重創的會計造假案件。會計造假案件的不斷涌現說明了加強內部控制的必要性和緊迫性。治理虛假的會計信息并非一朝一夕就能見效的事情，它是一項復雜的系統工程。在治理虛假會計信息的系統工程中，各國紛紛出臺了諸多措施，在我國，經濟責任審計是一項重要的手段，而建立和完善內部控制制度是其關鍵的措施。

　　一、內部控制制度與會計信息質量的互動關系

　　由于企業所有權與經營權的分離，經營者有義務按照特定的要求管理和經營受托經濟資源并向所有者（委托人）報告其經營狀況。受托經濟責任隨著社會的發展和人們的要求而不斷發展，作為驗證受托經濟責任完成情況的經濟責任審計也相應地產生并不斷發展著。

　　現代會計也是由于兩權分離的需要而產生的。由于內部控制制度和會計信息都是解決代理問題的手段，具有共同的基礎，因此，它們彼此之間存在著相互影響、相互作用的關系。

　　（一）會計信息對內部控制的作用

　　會計信息對于內部控制的作用可以從內部控制的構成要素和信息系統與控制系統的關系兩方面來分析。內部控制的發展是一個長期的過程，其經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構和內部控制整體框架四個階段。

　　從內部控制各個發展階段的內涵看，不論是在哪一個階段，會計信息都是內部控制的一個基本、重要的組成部分。會計信息是企業管理信息的一種，連接了委托人和代理人，并作用于內部控制之中。財務信息作為會計信息的一種，可以用來編制外部委托人和企業管理者之間進行溝通的財務報告，以監督管理者托管責任的履行情況，同時也可用于企業的經營決策。

　　1.會計信息在控制環境中的作用

　　在控制環境中，董事會通過獲取會計信息了解管理者的經營情況和責任履行情況，監督有關政策的執行情況，以實現監督，并通過舉手或投票的方式來決定和影響企業及管理者未來的發展，實現預期的目標。激勵制度的設計也依賴會計信息的投入，會計信息既是評價手段，也是調節手段，從而起到監督的作用。

　　2.會計信息在風險評估中的作用

　　在風險評估、控制活動和監督中，會計信息都是一種重要的投入并在委托人和代理人之間傳遞。通過信息的傳遞與溝通，決策權力機構了解其決策的執行情況，進而對風險進行評估，并采取措施降低風險或是對目標進行調整，對員工進行獎懲，促進員工更好地履行其職責。在控制環境中，企業需要大量會計信息去衡量風險，比如利率風險、流動性風險、經營風險等等，這些風險的評估都需要會計信息作為支撐。

　　3.會計信息在控制活動和監督中的作用

　　從企業控制活動的過程看，其主要內容一般是針對所評估的風險采取相應的措施或者政策，而這些措施和政策的制訂都必須建立在管理者充分了解企業財務狀況，即會計信息的基礎之上。

　　信息與溝通的過程主要就是會計信息的傳遞和交流。在一個企業的監督和評審過程中，諸多財務指標作為衡量企業及其管理者績效的重要指標，實際上就是會計信息進行了進一步加工的結果。

　　可見，在內部控制的每一個要素中，會計信息都是一種重要的投入。信息是控制的基礎，如果離開了會計信息的加工和轉換過程，就無法反饋信息，更無法將其轉換成抵消或糾正偏差的控制指令，排除干擾，控制系統就無法發揮作用，實現系統的目標。例如決策者可以通過業績報告信息的加工、整理來了解目標的實現情況、產生偏差的原因，并進而通過獎懲手段調整偏差，實現目標。

　　從這個意義上說，會計信息是實現控制的主要工具。控制制度能否生效，關鍵在于是否在適當的時間、適當的地方取得了適當的信息。會計系統本身成為內部控制制度的一個組成要素，會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的發揮。

　　（二）內部控制對會計信息的影響

　　會計信息影響控制制度有效性的發揮，而良好的控制制度又是會計信息質量良好的重要保證和前提條件。

　　1.控制系統對會計信息的影響

　　控制系統的控制作用表現在信息反饋的過程之中，即將輸出的信息反作用于信息的輸入，并對信息的再輸出產生影響。而反饋職能是信息聯系和傳遞的重要形式。通過反饋職能的控制作用，校正信息，完善信息的聯系和傳遞，并實現系統的自我調節和完善，縮小與經營目標的差異。

　　會計信息作為會計系統的輸出，同時又是內部控制的輸入，通過控制系統信息反饋的作用，使會計信息得到完善，再通過控制制度的反饋機制對會計信息進行過濾和整合，并在控制制度的監督下成為再輸出的信息，從而保證了財務報告目標的實現。從這個意義上說，控制是會計的中心觀念和目的。離開了控制系統，信息的加工處理就失去了意義。

　　2.內部控制制度各要素對會計信息的影響

　　從內部控制要素與財務報告目標關系看，內部控制各要素對會計信息的加工整理過程都起到了保證的作用。內部控制的輸入需要充分和適當的會計信息。而無法滿足需要的會計信息源于兩種原因：會計人員的過失和舞弊。前者與會計人員的素質、業務能力等相關；后者則與管理者施加的壓力，會計人員的職業道德等有關。

　　監督要素通過預算、內部審計、內部控制的自我評估手段，持續地對內部控制執行情況進行監督，從而為財務報告目標的實現提供了合理保證。

　　可見，內部控制制度和會計信息由于同為解決代理問題的監督機制而具有了共同的聯系，它們之間相互作用、相互影響。會計信息是代理問題產生的根源之一，而解決代理問題的手段之一是對內部控制實施監督，使會計信息真實、可靠，更好的為企業的所有者、管理者服務。

　　二、從提高會計信息質量角度分析中國內部控制制度建設的方向及發展趨勢

　　在經濟責任審計過程中，良好的會計信息質量可以有效保障審計的效果。因此，從提高審計質量的角度考慮，解決內部控制建設中存在的諸多問題，使會計信息質量明顯地提高是當務之急，刻不容緩的事情。按照國際先進的內控模式COSO報告關于內控系統的整體框架要求，結合我國現行企業內部控制的現狀，構建中國現代企業內部控制體系可以從以下幾個方面入手。

　　（一）建立完善的企業控制環境

　　任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。控制環境中的要素有價值觀、組織結構、控制目標、員工能力、激勵與誘導機構、管理哲學與經營風格、規章制度和人事政策等等。主要問題是管理層要充分說明內控的完整性；公司要有積極的控制環境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責任要相匹配。

　　因為控制環境要素多，企業在短時間內是不可能改變的，所以要改善企業內部控制環境，必須做好以下幾項工作：

　　第一，加快現代企業產權制度改革，真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開的現代企業制度，從產權制度上保證內部控制制度的有效建立。

　　第二，要有明確的內部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。

　　第三，要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才。控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和對整個公司活動實行監督的一種方法，包括很多內容，如制定企業各項管理制度、編制各項計劃、實施業績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規模和不同復雜程度的企業起著十分重要的作用。

　　第四，要具有先進的管理控制方法，培養和引進一批高素質、掌握先進管理方法的人才隊伍，改善企業的經營管理觀念、方式和風格，培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業文化氛圍。

　　（二）進行全面的風險評估

　　控制環境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有具備實施內部控制的價值，只需針對那些具有風險并且會影響有關控制目標實現的可控要素進行控制。

　　在風險評估中可以采用以下的風險管理模型：工作目標——風險評估——控制風險。工作目標是風險評估的起點，只有明確企業的工作目標，才能識別控制環境中哪些要素存在影響工作目標實現的風險，并通過對風險程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標的實現。

　　1.明確工作目標

　　企業的工作目標通常是由企業的理念及其所追求的價值決定的。為了達到企業的工作目標，在分析控制環境的各個要素時，很可能發現以下情況：一是人員素質不高，不能按照會計法規做事；二是越權管理，應該做事的人卻不能在正確的時間里去做本應該做的事；三是信息系統出現錯誤，提供了不正確的數據。因此,有必要針對這些問題制定相應的工作目標。

　　2.識別風險

　　風險一般是由企業外部因素和內部因素相互作用產生的。外部因素包括：科技的發展、顧客的需求或預期的改變、競爭、新的法律和行政命令、自然災害、經濟環境的改變等。內部因素包括：信息系統處理的中斷、聘用員工的基本素質、培訓方法及激勵制度、經理人員責任的改變、企業活動的性質以及員工可接近資產的程度、董事會或監事會不夠堅定等。

　　3.注重環境變化后的管理

　　由于企業的經營狀況、產品結構及管理環境都是會改變的，因此，風險評估中最基本的部分就是如何辨認已發生的改變，并采取必要、有效的應對措施。

　　在控制環境中，人員和信息系統可能成為引起財務報告不及時、不準確、不完整的風險因素，因此，企業應該對這兩個關鍵控制點的風險程度進行評估，以便在下一環節中采取有效的控制措施。

　　（三）加強內部控制的監督與評審

　　監督與評審是經營管理部門對內控的管理與監督和審計監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。要使內部控制制度被切實地執行，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。

　　在監督評審活動和糾正缺陷方面應當遵循下列原則：

　　第一，應當在日常工作中檢驗監督評審對內控的總體效果。對主要風險的監督評審應當是企業日常活動的一部分。

　　第二，對內控系統應當進行有效且全面的內部審計。內部審計要獨立進行，配備稱職得力的人員。內部審計作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會或審計委員會直接報告工作情況。

　　第三，不論是經營層還是其他控制人員發現了內控的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，使內控的缺陷得到及時的處理。要樹立全體工作人員的控制意識，幫助企業更有效地實現預期的控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內控制度提供建設性建議，實現組織預期達到的內控水平。

　　總之，內部控制建設是一個復雜而系統的工程，隨著經濟責任審計的深入，完善有效的內部控制對增強企業經營效率和經營效果、控制風險、提高會計信息的披露質量以及保護投資者的利益將有極大的幫助。而會計信息質量的提高，又會反作用于內部控制，使得內部控制發揮更好的作用。因此，在經濟責任審計推進過程中，應充分認識內部控制的重要性，發揮內部控制的最大效用，以提高會計信息的質量，為經濟發展服務。