摘要：隨著海南國際旅游島建設的步伐日益加快，政府投資將不斷加大，審計機關也不斷加大審計監督力度，提出“全過程跟蹤審計”的理念，為重點投資建設保駕護航。這使得審計覆蓋面廣、審計任務與審計力量之間的矛盾日益突出。就目前現有的審計資源來看，政府審計、社會審計、內部審計是構成審計資源的核心力量。要解決好審計任務與審計力量之間矛盾，應將現有的審計力量有效整合，以發揮最大作用，降低審計成本，更好地發揮好“免疫系統”審計功效，提高審計能力和成果。

　　關鍵詞：政府；社會；審計；資源；整合

　　國務院《關于推進海南國際旅游島建設發展的若干意見》的出臺，標志著海南國際旅游島建設正式上升為國家戰略，是繼1988年建省辦經濟特區之后，海南發展史上又一件具有里程碑意義的大事。當前，海南國際旅游島建設處于起步階段，需要的投資量是巨大的，特別是基礎設施的投資量非常巨大，主要資金有三個方面的來源：一是中央政府支持；二是從省政府收入當中拿一小部分；三是社會投資，也是最主要的部分。當前，政府投資審計工作越來越重，黨政領導和社會各界要求越來越高，如何發揮好審計“免疫系統”功能，當好審計衛士，促進海南國際旅游島建設又好又快發展，是政府投資審計進入新世紀以來，面臨的重大機遇和挑戰。

　　一、當前政府投資審計面臨的困難和問題

　　隨著海南國際旅游島建設的步伐日益加快，政府投資將不斷加大，審計機關也不斷加大審計監督力度，提出“全過程跟蹤審計”的理念，為重點投資建設保駕護航。這使得審計覆蓋面廣、審計任務與審計力量之間的矛盾日益突出。一是政府投資審計時間緊、任務重、責任大，審計工作人手緊張的局面日益凸顯。面對龐大的投資規模，實施全程跟蹤審計，發揮監督、把關、防范效益，使整個管理投資資金規范使用，做到全面真實審計、杜絕工程領域的浪費和腐敗滋生、促進項目又好又快發展，困難是不言而喻的。二是政府投資審計工作對審計人員知識結構提出了較高的要求。投資審計涉及的行業變幻不定，水利、公路、電廠、大型公共設施等走馬燈似的卻少有重樣。例如，我省首次開展某鐵路審計，為了對鐵路工程造價進行審計，需要審計人員具備鐵路和工程造價方面的專業知識；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經驗等。這要求審計人員“一專多能”，應既懂財務，又懂工程、法律，而且如鐵路建設等項目基本情況也要掌握清楚。這無形中加大了審計人員的工作強度。

　　在這種情況下，運用專業會計（審計）師事務所、工程造價咨詢公司等社會審計機構參與政府投資建設項目審計，強化審計監督職能，是解決這一矛盾的有效途徑。當前，投資審計工作涉及面廣，審計事項復雜、專業性強。如涉及港口建筑工程、電力工程、機電安裝等多種專業，這就需要水工工程、航道、土建等各種專業的審計人員通力協作。常言道，隔行如隔山，特定領域的審計任務，亟需專業知識與混合人才加入，構成專項審計組。以有針對性專業工程知識與審計方法相結合，以應對日新月異的審計任務。

　　二、引入社會審計力量，充分整合審計資源

　　我國的審計力量已形成三大類組織形式，即政府審計、社會審計、內部審計。各審計部門由于設立的職能有所不同，其配備和具有的資源也各顯神通。社會審計機構作為社會審計力量的主要載體，在投資審計領域具有人力資源和專業技術等不同比擬的專業優勢。因此，能通過審計力量的有效整合，實現審計任務與審計力量的按需配比的結合。以專項審計任務為中心，發揮現有審計力量的正能量，降低審計運行成本，減少審計阻力，提高審計能力和效用，將極大地促成審計工作的成果。

　　（一）社會審計具有較強的資源儲備

　　所謂審計資源，就是指審計工作中，審計人員履行審計職責所能運用的審計力量和手段。審計力量的整合既是方法、手段、法規、信息、環境等成果的集合體，也是各方面審計力量有形或無形的綜合體。既是審計力量的科學、合理配置，也是針對性最強、成本運行最小、成果獲得最大的結果。簡單的說，審計有六大力量：即組織機構資源、法律資源、人力人才資源、科技設備資源、信息共享資源和軟硬環境資源。

　　社會審計是以市場需求為導向來配制審計資源，以贏利為目的，服務于項目投資方，具有較強的風險和競爭。在實現審計目的上，必選擇高效和先進的資源結合模式，包括聘用專業注冊會計師、審計師，采取科學、先進的審計方法，建立比較高效的審計項目質量控制體系。但是，社會審計服務于受托方審計，審計目的中也無法擺脫贏利目的。其開展的審計項目，常為受托審計或內部審計，不具公允性和強制性。對委托單位的審計項目，違反法行為，審計方只有建議權，沒有處罰權。同時，審計內容和范圍也受到受托方的限制，不具政府審計的公益性和公正性。近年來，隨著社會審計機構間的不正當競爭，審計結果失真的案件日益增多，引發質疑不斷，亟待加強監管。

　　（二）政府審計與社會審計力量的優勢整合

　　政府審計在審計任務上具有社會審計不可比擬的優勢，但雙方在審計任務上存在重合。這也為我們有效整合審計力量提供的機遇和可行性。第一，政府審計較社會審計更強調真實性和實效性。但在政府審計與社會審計開展審計項目時，應揚長避短。在具體項目中，發揮政府審計的公益性，強化其合法性和效益性的審計的重點，真實性由社會審計承擔，發揮其技術力量優勢。以減少重復審計，節約審計成本，相互借鑒和利用審計成果。第二，政府審計與社會審計聯合模式的專項審計項目開展。以政府審計為主辦單位，引入社會審計作為力量加強。在共同審計思想和目標的指導下，分工協作，分享審計成果，分類審計報告。根據各自審計特點出具審計報告，以社會審計為資源平臺，建立審計力量資源庫，如人力資源、項目報告資源及相關資料等，充分核實運用社會審計力量，最終形成政府審計報告，以減少審計資源重復和浪費，提高審計功效和成果。第三，政府審計引入社會審計的風險和質量控制。社會審計受托于業主單位，以服務為主，工作缺主動性和獨立性。在審計中發現的不符合產業政策、法規的做法，不敢于主動披露，審計工作有較強的主觀意識，存在較大風險。相比之下，政府審計具有公允性、公益性強，而獨立性強，有很強權威性和強制性。因此，政府審計引入社會審計，在統一的組織、監督和指導下，社會審計按照政府審計項目要求，實施審計。一方面，可充分發揮人才和專業優勢，深挖細查，敢于披露問題，規避審計風險。另一方面，可利有社會審計現有審計成果，分析審計項目的存在的薄弱環節和問題傾向，確定審計重點和主攻方向。

　　此外，政府審計要建立檢查社會審計工作質量和監督體系，對社會審計不符合政府審計項目要求的，提出問責和責任等防火墻。這樣不僅解決政府審計力量不足、資源有限的不利局面，而可以有效引進社會審計力量，提高審計力量的履職能力，切實提高審計質量。

　　（三）政府投資審計運用社會審計的途徑

　　這主要體現在法律上的“第三人”在投資審計中發揮的作用。“第三人”一般是指法律上的第三方，是除雙方當事人之外的，在法律關系和法律訴訟關系中，與標的或者訴訟有關的第三人。即指在一對法律關系中，除了雙方當事外與該法律關系有關的第三人。打個比方：在政府投資建設項目中，依據《規定》委托社會審計機構進行審計，甲乙丙三方，甲方是政府審計機關，乙方是業主單位，丙方是社會審計機構。乙丙雙方在甲方的監督下，達成項目委托審計委托合同。從審計委托合同來看，乙方是委托方，丙方是受托方，甲方是第三人。從法定審計監督職能來看，甲方是審計機關，乙方是被審計對象，丙方是第三人。從審計業務管理來看，甲方是審計機關，丙方是審計業務被監督對象，乙方是第三人。總的來說，在一個投資審計項目中，有三個法律主體，他們是監督與被監督、管理與被管理的關系。從合同、法定監督和審計業務三個角度來看，各自處于不同的法律地位，享有各自的法律權利和義務，承擔相應的法律責任。

　　（四）有效組織利用社會審計機構參與政府投資審計

　　引進了社會審計，不等于萬事大吉。應該看到，當前某些社會審計機構的整體素質和行業信譽還有待提高，運用社會審計機構參與投資審計工作，要研究制定規范性的指導意見和配套措施。

　　第一，建立健全社會審計參與政府投資審計的法律法規體系。出臺《投資建設項目委托社會審計機構審計管理辦法》。第一，把好社會審計機構“準入關”。可采用招標和社會調查的聯合方式來確定參與機構，選擇有資質、信譽好、高水平的社會審計機構及專業人員的介入，規范社會審計機構的評選工作。還可以建立外聘人員檔案庫和動態考核制度，考核結果表現好的可建立長期合作關系。第二，進一步規范社會審計在涉及國家秘密、商業秘密等的檔案管理制度、保密制度、目標考核制度、競爭激勵制度的制度規范，使社會審計參與政府投資審計步入規范化、制度化、科學化的軌道。

　　第二，要加強社會審計參與政府投資審計項目的監管。要堅持以審計機關為主的原則，尤其是審計方案的確定。組織社會審計機構參與投資審計，審計機關仍應承擔相應的工作，并擔負對應的責任，起到被審計單位與受托社會審計機構之間溝通、協調的作用。社會審計和國家審計有不同的審計角度和側重點，國家審計機關應該加強對聘請的社會審計機構參審人員的溝通和引導。審計方式、審計手段等重要方面，必須由審計機關牽頭參與，并落實到審計方案中，通過對審計方案的執行來達到審計目標。開展組織審計，最為關鍵的是制定一套較為完整且切實可行的審計方案。由于在日常的工作中，社會審計與國家審計在審計目標、所處的位置以及日常的習慣性思維上存在較大的差異，因此方案的制定必須由國家審計機關來完成。該審的事項一定要審，同時要根據各項目的特點有重點地對一些事項進行審計。

　　第三，是建立健全社會審計機構與業主單位的“防火墻”。要把好廉政審計關。審計工作開始階段，首先要對參與審計人員進行事先教育，警鐘長鳴，筑牢第一道廉潔審計關。其次要社會審計機構進行書面的承諾，簽訂廉潔協議，由社會審計機構把好第二關。還有審計機關可以通過各種復核、調查等形式對其廉潔執行情況考核，實行廉政考核一票否決制，把好最后的關口。

　　綜上所述，組織利用社會審計機構參與政府投資審計，是審計機關緩解投資審計壓力的有效途徑，對投資審計工作的全面有序開展，對降低工程成本、節約政府投資、提高投資效益具有重要意義。近年來，隨著中央新增投資項目和我省重點項目建設投資的不斷加大，委托社會審計機構參與全過程跟蹤審計，保障項目質量和資金“雙安全”，成為有效增強審計監督能力，遏制政府投資建設領域腐敗的有效途徑。