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涉稅鑒證：如何把握重要性原則
在涉稅鑒證業務開展過程中，很多注冊稅務師習慣于堅持注冊會計師審計準則中的重要性原則，忽視了涉稅鑒證與財務報表審計的本質差別，從而造成濫用重要性原則。其結果是，與涉稅鑒證相關的事項被忽視了，取證及陳述的事項均為報表審計事項，這將給稅務師事務所和注冊稅務師帶來很大的風險。筆者認為，注冊稅務師在從事涉稅鑒證業務時，應運用有別于注會準則，具有注稅行業特色的“重要性原則”。
通俗地說，重要性原則就是分清主要矛盾、次要矛盾地去處理問題。注冊稅務師不僅在確定證據收集的性質、時間和范圍時，評估鑒證業務風險以及風險應對中應當注意重要性原則，而且在整個鑒證過程中都應體現重要性原則。
判定重要性的標準，不同領域有所不同，同一領域或過程中不同區位或層級也有所不同。報表審計與涉稅鑒證屬于兩個不同的領域，判定重要性的原則是有區別的。
從質的方面講，應注意在涉稅鑒證中，不允許以是否影響報告預期使用者的決策作為判定條件，而應以是否影響納稅申報的真實性、合法性、完整性，降低申報可靠性，作為判斷條件。
從量的方面講，應注意在涉稅鑒證中，不允許以某一會計事項的發生達到一定數量時，是否可能對決策產生影響作為判斷條件，而應以某一會計事項或納稅調整事項的發生達到一定數量時，是否可能對正確納稅產生影響。如會計上某項資產價值達到總資產的5%時，一般認為其具有重要性，應當將其作為具有重要性的會計事項處理。在稅收上某項資產價值達到總資產的百分比，不可能成為評價某項資產從涉稅鑒證角度是否重要的標準，而應以某項資產價值對計算稅收的影響程度作為判斷標準。
涉稅鑒證中的可容忍誤差，可能依委托設定，也可能依法定參考值議定。比如，某企業被列入當年稅務稽查對象，為防范風險，委托稅務師事務所對其全年納稅情況進行驗證評估。雙方約定，在該公司母子公司納稅總額年度為10億元的基礎上，按驗證評估結論確認的補退稅金額，作為計價收費的基數。測算確認收費總額500萬元，付款條件是評估稅務局再稽查的補稅滯納金不得超過1000萬元。超過分文不付，不超全額支付。在這種情況下，1000萬元就是雙方約定的可容忍誤差。分配1000萬元的可容忍誤差，顯然不能夠依據會計事項，而應當考慮當年各稅種的應納稅額占該年度應納稅總額的比重。確定了比重大的稅種顯然具有重要性，與占大比重的某個稅種計稅相關的會計事項屬于該稅種的重要事項。如在稅收行政復議中，就某企業是否構成偷稅進行鑒證，顯然《刑法》和《稅收征管法》規定的少繳稅額占年度應納稅額的百比分是否超過10%，就是一個法定的參考值。
另外，重要性原則在涉稅鑒證的過程中，不同階段有不同的表現。實際工作當中，注冊稅務師應注意在承接、計劃、實施、標準、證據、底稿、報告等具體程序中，重要性存在的不同表現。
責任編輯：小奇
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