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公益性勞務(wù)捐贈如何稅前扣除
A建筑安裝公司的李會計詢問，2008年9月公司通過當?shù)乜h政府捐建了一所村級小學，工程實際支出15萬元，公允價值為20萬元。企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度計算的2008年的會計利潤總額（利潤表中利潤總額）80萬元。公司這筆以建筑勞務(wù)的方式作的公益性捐贈應(yīng)如何進行涉稅處理。
李會計遇到的這個問題比較有特殊性，筆者認為，企業(yè)在處理以建筑勞務(wù)的方式做的公益性捐贈時，應(yīng)注意以下三個方面的涉稅問題。
公益性勞務(wù)捐贈應(yīng)視同提供勞務(wù)依公允價值確認收入
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，A公司這筆以建筑勞務(wù)的方式做的公益性捐贈雖然按照有關(guān)會計制度規(guī)定可不做收入處理，只在“營業(yè)外支出”中列支，但是按照稅法規(guī)定必須視同提供勞務(wù)依公允價值確定其收入，計算應(yīng)納稅所得額。即按照規(guī)定，該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增5萬元（20－15）。
公益性勞務(wù)捐贈可按規(guī)定稅前扣除
《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。具體范圍包括：（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。
《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
可見，A公司通過當?shù)乜h政府捐建村級小學的支出是屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，因此該項支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。即按照規(guī)定，該企業(yè)2008年捐贈扣除限額為9.6萬元（80×12%），企業(yè)實際捐贈數(shù)額15萬元，大于扣除限額的5.4萬元（15－9.6），應(yīng)作納稅調(diào)增，并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
要辦齊公益性捐贈的相關(guān)手續(xù)
《公益事業(yè)捐贈法》第十二條規(guī)定，捐贈人可以與受贈人就捐贈財產(chǎn)的種類、質(zhì)量、數(shù)量和用途等內(nèi)容訂立捐贈協(xié)議。捐贈人有權(quán)決定捐贈的數(shù)量、用途和方式。捐贈人應(yīng)當依法履行捐贈協(xié)議，按照捐贈協(xié)議約定的期限和方式將捐贈財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受贈人。財稅〔2008〕160號文件第八條規(guī)定，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。鑒于捐贈協(xié)議和捐贈票據(jù)正是稅務(wù)機關(guān)要求納稅人在進行公益救濟性捐贈稅前扣除申報時必備的兩項證明材料，因此A公司在辦理這筆以建筑勞務(wù)的方式做的公益性捐贈時，一定要與當?shù)乜h政府訂立捐贈協(xié)議，不僅如此，而且還要向當?shù)乜h政府索取正規(guī)的公益性捐贈票據(jù)，以避免在年終向稅務(wù)機關(guān)申報公益性捐贈扣除時出現(xiàn)不必要的麻煩。
責任編輯：小奇
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