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對業務招待費稅務籌劃的一點看法
如何進行業務招待費的稅務籌劃，這在大多數企業中都是一個敏感問題，同時也是一個很重要的問題。在企業里經常會聽到財務負責人或單位負責人說，不能再吃了，業務招待費超了，或者說想辦法在酒店弄點發票做會議費，他們為什么會這樣說？主要是由于招待費在企業實際經營中是經常發生的一筆管理費用，并且業務招待費是有限額標準的，如果超支就要進行納稅調增的，可能造成企業多繳納企業所得稅。由此來看，業務招待費的納稅籌劃就顯得非常重要，也是很有意義的，那么業務招待費有沒有合理的方法？有效的籌劃空間呢？目前企業現狀又是怎樣的？就針對此問題，筆者談談自己的一點看法。
目前對業務招待費有幾種錯誤的認識
1、將業務招待費列支為“會議費”稅前扣除
因為在新企業所得稅法上對會議費仍然沒有比例限制，即只要是與生產經營，取得收入有關的、合理的會議費，可以在計算應納稅所得額時稅前全額扣除。有些財務人員或經營管理人員便利用這條，進行所謂的稅收籌劃，稍有不慎，便釀成可怕的后果，不但要補交稅款，而且還要補交滯納金。我簡單舉個例子，有一家企業2007年與2008年的營業收入基本一樣，而2008年列支會議費40萬元，遠大于2007年的15萬元，這引起了稅務稽查人員的警覺，稽查人員便分別到開具“會議費”的賓館進行外調。發現該企業沒有與賓館簽訂關于租賃會議場地的合同，同時這些“會議費”列支的會計憑證下面，也沒有參加會議的人員名單以及其他任何記錄，結果可想而知。
從上面的例子可以看出，如果企業要列支會議費必須要有與其經營活動有關的合理的會議費證明材料，主要應包括：會議時間,地點,出席人員,內容,目的,費用標準,支付憑證等；如果可能最好有健全的會議制度，即每年定期開那些會議，或者在年初有會議安排，這樣可以合法、合理的進行會議費的列支，但是一定不要出現經營收入相差不大，會議費卻大大提高，這樣很可能引起不必要的稅務稽查。
2、將業務招待費列支為“差旅費”稅前扣除
因為在新所得稅法上對差旅費仍然沒有比例限制，即只要是與生產經營有關的差旅費，可以全額稅前列支扣除。有些企業便把出差人員在外地辦事，請客的吃喝費用全部放在差旅費中計算了，把本應該屬于業務招待費放在差旅費中了，這是稅收籌劃么？顯然不是，可能引起不比要的稅務風險。
有沒有合理的方法，即不違背法律的本意，又能進行一點合理的籌劃呢，答案是肯定的，下面筆者談談自己的一點心得體會，如有不當地方，還希望一起探討。
《企業所得稅法》中對招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業務招待費的發生額只允許稅前列支60%，同時最高額不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。通過兩高來限制業務招待費稅前扣除，既然是稅法的規定，我們別無選擇，只有嚴格遵守，否則就會受到法律的處罰，那么我們如何才能做到既能充分稅前列支，又能減少納稅調整呢？我們能否可以從中找到一點最佳比例關系？針對此問題，我們做如下分析：
假設把當年的營業收入為X，實際花費的業務招待費為Y，那么按照規定當期允許稅前扣除的業務招待費金額為60%Y，同時要滿足小于5‰X的條件，我們可以得出60%y = 5‰x公式，因為它可以同時滿足企業既能夠充分使用業務招待費的限額又可以最大可能地減少納稅調整事項的要求。對上述等式變形后可以得出Y＝8.33‰X，即在當期列支的業務招待費等于營業收入的8.33‰這個臨界點上時，企業就可能充分利用好上述政策。
我們假定2008年企業營業收入X=2000萬元，則允許稅前扣除的業務招待費最高不超過2000×5％。=10萬元，業務招待費最大程度可以為Y=2000×8.3‰=16.7萬元，其他營業收入也可以利用上述公式依此類推。
如果企業實際發生業務招待費10萬元計劃16.7萬元，即大于按業務招待費的發生額只允許稅前列支60%來計算40×60%=24萬元，根據稅法規定需要納稅調增40-10=30萬元，需要計算企業所得稅為30×25%=7.5萬元，即消費40萬元，實際付出47.5萬元的代價，實際稅負為4.75/40=18.75%。。
通過上面的例子，我們可以明顯看出，實際業務招待費超過收入8.3‰限額時稅負要高，最高可以達到25%，相反，實際業務招待費不超過收入8.3‰時，我們可以有效的利用60%的限額，稅負只有10%。
從而我們可以得出如下結論：1、當企業的實際業務招待費大于銷售（營業）收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付10000元，就會導致2500元稅金流出，也就是說每消費了10000元就要掏出12500元。2、當企業的實際業務招待費小于銷售（營業）收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于消費10000元掏11000元的腰包。
因此，在想辦法“稅收籌劃”時，一定不要僅僅想著避稅、想當然地處理業務招待費，更重要的是在要合法且合理上下功夫，準確把握稅收政策，不逾越政策的規定進行必要的稅收籌劃，否則可能觸犯法律，帶來不必要的稅收風險。
責任編輯：冠
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