摘要：納稅籌劃（Tax planning），一般是指納稅人在法律許可的范圍內，以符合政府政策導向為前提，以稅制要素中稅負彈性的存在為基礎，通過對投資、組織、交易等事項的事先安排和策劃，利用稅法所提供的包括稅收優惠在內的政策規定和會計政策所提供的選擇機會，來獲取最大的稅后利益。它是納稅人在充分了解和掌握稅收政策法規的基礎上，在諸多可供選擇的納稅方案中選其最優，以期達到稅后總體利潤最大化。如何發現納稅籌劃空間并實施納稅籌劃是企業首先要考慮的問題。由于物流集團公司相對于獨立企業來說選擇空間更大，因而，本文把物流集團公司的納稅籌劃作為研究問題的切入點。

　　關鍵詞：物流集團公司 納稅籌劃 方式、方法、技術 籌劃方案

　　一、物流集團公司組建的納稅籌劃

　　1．經營地域的納稅籌劃。我國存在著企業在不同地區經營稅收負擔不同的情況。物流集團公司可以通過對成員企業所在地和核心控股公司所在地的選擇進行有效的納稅籌劃，以享受政府區域性政策所提供的稅收優惠。

　　2．投資方向的納稅籌劃。我國現在給予的稅收優惠，目標之一是為了調整產業結構。物流集團公司可以利用自身優勢，有意識地進行多元化投資，充分利用政府在調整產業結構上的政策，調整成員企業的經營結構，通過籌劃降低企業的整體納稅成本。

　　3．選擇從屬機構的納稅籌劃。當企業決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優惠。分公司的財務會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務資料，在組建初期發生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優惠及其他投資鼓勵。

　　二、企業籌集資金的納稅籌劃

　　1．租賃模式。租賃也是物流集團公司用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承受的負擔和風險；二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，從而減輕稅負。這樣，承租企業可從減輕稅負的角度出發，通過租金的平衡支付使利潤在各個年度均攤，以減輕稅負。

　　2．可轉換債券模式。企業利用發行可轉換債券的方式籌集資金的好處是：一方面，可以在債券的存續期內享受利息減稅的優惠；另一方面，債券的存續期滿時，若債券轉換獲得成功，企業則不需用現金償還本金。所以該方式能為籌資企業帶來較大的經濟利益。

　　三、納稅籌劃的技術

　　1．合理選擇存貨計價方式。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。對企業來說，存貨計價可供選擇的方案較多。在對存貨計稅方式進行選擇時，必須考慮市場物價變化因素的影響。在物價持續上漲的前提下，可選擇加權平均法計價，使期末存貨成本降低、本期存貨發出成本提高，使企業的應納稅所得額的基數相對降低，從而達到減輕企業所得稅負擔、增加稅后利潤。相反，在物價持續下降時應選擇先進先出法。

　　2．合理選擇固定資產折舊方式。一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法可以使企業獲得延期納稅的好處，初期較大的折舊額會使企業初期繳納所得稅降低，相當于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計提折舊的節稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法節稅在通貨膨脹的環境下更為有效。

　　3．合理選擇費用列支方式。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用和預計可能發生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。首先，要使企業發生的費用盡量得到補償。企業應將國家允許列支的費用足額列支，包括按規定提足折舊費、按照規定比例列支職工福利費、教育費附加、工會經費等。其次，要充分預計可能發生的損失和費用，對一些可預計的損失和費用以預提的方式提前計入。

　　4．銷售收入的確認。銷售收入不僅影響企業利潤的形成，進而影響企業所得稅的繳納，而且它還是計算確認企業增值稅、營業稅等稅額的關鍵因素。不同的結算方式，企業確認銷售收入的時間不同。企業可根據產品銷售策略選擇適當的收入確認方式，盡量推遲確認收入，從而推延納稅義務的發生時間。即體現了財務管理資金的時間價值觀，又得到延期納稅的納稅籌劃利益。

　　以上是一些納稅籌劃的方式、方法和技術，集團物流公司運用其中的一些納稅籌劃方式、方法和技術，達到節稅與避稅的效果。現就集團物流公司納稅籌劃實踐舉例描述如以下諸文：

　　納稅籌劃方案適應稅率

　　深圳特區稅率    內地稅率 備注

　　企業所得稅         15%        25%

　　運輸收入營業稅    3%         3%

　　倉儲收入營業稅     5%         5%

　　增值稅                  17%       17%

　　注：為便于納稅籌劃表述，涉及其他稅種節稅此文予以忽略（除文章另有說明以外）。

　　四、集團公司組建的納稅籌劃(納稅籌劃一)

　　經營地域的納稅籌劃，享有免所得稅、所得稅稅率減半優惠，即按15%所得稅稅率交納所得稅。

　　例：2002年新成立集團公司時，組成方式：有以下兩個納稅籌劃方案可供選擇：

　　方案一：在內地設立物流分公司，將集團物流公司總部設在深圳特區。

　　方案二：在內地設立集團物流公司總部，在深圳特區設立物流分公司。

　　2002年內地物流分公司實現利潤100萬元，深圳物流公司實現利潤300萬元。（均無其他納稅調整項目）

　　2002年集團物流公司交納所得稅：

　　方案一：應交納所得稅=100*15%=15（萬元），可享有免所得稅=300*15%=45（萬元），需要交納所得稅15萬元。

　　方案二：交納所得稅=300*33%=99（萬元），可享有免所得稅=100*33%=33（萬元），需要交納所得稅99萬元

　　經過計算比較分析：采納方案一，2004年可節稅84萬元。[99-15]

　　五、集團物流各公司能否成為自開票納稅人的納稅籌劃（納稅籌劃二）

　　一、對自開票納稅人從事聯運業務按差額征稅

　　二、對代開票納稅人從事聯運業務按全額征稅

　　例：2003年集團物流公司實現貨物運輸收入2000萬元，支付給其他聯運合作方聯運支出500萬元（取得聯運抵扣發票）。公司財稅部門作出下面兩個方案進行納稅籌劃。

　　方案一：申請為自開票納稅人

　　方案二：申請為代開票納稅人

　　2003年集團物流公司交納營業稅：

　　方案一：（2000-500）*3%=45（萬元）

　　方案二：2000*3%=60（萬元）

　　經過計算比較分析：采納方案一，2003年可節約營業稅15萬元（60-45）；同時方案一聯運支出500萬元，使運輸成本增加500萬元，這樣以來集團物流公司減少利潤500萬元，從而集團物流公司還可以少交企業所得稅75萬元。（500*15%）

　　集團物流公司2003年按照方案一進行實際運作，使公司當年合計節約稅款90萬元。（15+75）

　　六、自開票納稅人運輸收入、倉儲收入能否分開核算的納稅籌劃（納稅籌劃三）

　　例：2004年集團物流公司實現貨物運輸收入2500萬元、倉儲收入600萬元。公司財稅部門作出下面兩個方案進行納稅籌劃。

　　方案一：自開票納稅人運輸收入、倉儲收入按規定分別核算

　　方案二：自開票納稅人運輸收入、倉儲收入未能按規定分別核算

　　2004年集團物流公司交納營業稅：

　　方案一：2500*3%+600*5%=75+30=105（萬元）

　　方案二：（2500+600）*5%=155（萬元）

　　集團物流公司2004年按照方案一進行了實際運作，使公司當年節約營業稅款50萬元。

　　七、集團物流公司利用非貨幣性資產對外投資的納稅籌劃（納稅籌劃四）

　　企業取得的收入，符合營業稅征稅范圍的，就要繳納營業稅，而不管其是實際的經營收入，還是轉讓財產物資的收入，都要依法繳納營業稅。

　　對此的納稅籌劃做法是：通過變更收入項目，避開營業稅的征稅范圍，達到合理節約稅收成本的目的。

　　例：2005年集團物流公司與某外國企業聯合投資設立中外合資企業，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方（集團物流公司）1200萬元，占40％，外方1800萬元，占60％。中方準備以自己使用過的機器設備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：

　　1．以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設備作價1200萬元作為其他投入。

　　2．以機器設備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。

　　上述兩種方案看似字面上的交換，但事實上蘊含著豐富的稅收內涵，最終結果也大相徑庭。

　　方案一，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規定，可以不征營業稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規定，納稅人以使用過的機器設備等動產對外投資時如果交易價格低于或等于原值，可免征增值稅。在方案一中，企業把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業，視同轉讓固定資產，且其售價一般達不到設備原值，因此，按政策規定可以不征增值稅。其最終的稅收負擔：

　　契稅﹦1200×3％﹦36（萬元）（由受讓方繳納）

　　方案二，按照稅法規定，企業以設備作為注冊資本投入，參與合資企業利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業，作為新企業的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產轉讓，需要繳納營業稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數據為：

　　營業稅﹦1200×5％﹦60（萬元）

　　城建稅、教育費附加﹦60×（7％﹢3％）﹦6（萬元）

　　契稅﹦1200×3％﹦36（萬元）（由受讓方繳納）

　　集團物流公司2005年按照方案一進行了實際運作，使公司當年節約稅款66萬元。（60+6-0）從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終降低了稅負。

　　八、集團物流公司設立子公司與分公司的比較選擇納稅籌劃（納稅籌劃五）

　　例：集團物流公司下屬有多家分公司和子公司，經過2002年-2005年的經營運作發展，各分公司管理制度已經完善、財務管理已經具備獨立核算并獨立申報納稅的能力。2006年集團總部實現利潤3000萬元，原分公司變更為子公司后實現利潤500萬元，集團財稅部門在2006年納稅籌劃作了以下兩個方案：

　　方案一：2006年1月1日原分公司注冊變更為子公司。(我國對新成立的物流子公司實行 “一免二減半”的所得稅稅收優惠政策，則適用于獨立核算的子公司)

　　方案二：2006年保持集團下屬的分公司性質不變

　　2006年集團物流公司交納所得稅計算：

　　方案一：計算交納所得稅=3000*15%+500*0%=450(萬元)

　　方案二：計算交納所得稅=3000*15%+500*15%=525（萬元）

　　集團物流公司2006年按照方案一進行了實際運作，使公司當年節約所得稅稅款75萬元。（525-450）

　　集團物流公司按照所處運營時期，運用不同的納稅籌劃方式方法與技術，達到節稅之目的。通過實施以上五個納稅籌劃方案，可節約稅款365萬元。（84+90+50+66+75）

　　總之，集團物流公司在市場經濟條件下，會計制度中對會計政策的選擇空間較大。企業要結合自己的情況，利用會計政策的可選擇性進行籌劃。但應注意到，會計政策選擇是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點、作用方向和作用程度不同，進行組合性會計政策選擇，使其既能最恰當地表達企業的財務狀況和經營成果，又能與企業整體目標相協調；既以節省稅收數額作為標準，還需要考慮納稅籌劃的風險。這就需要強化選擇意識，并掌握可選擇空間。同時，納稅籌劃的正確態度應以企業整體利益為出發點，細致分析一切影響和制約納稅籌劃的條件和因素，權衡會計政策選擇的利和弊，選擇可能使企業稅負并非最輕卻使企業整體利益最大化的方案。

　　參考文獻：

　　（1）陳企盛、《企業納稅籌劃》、中國紡織出版社、2004年第一版；

　　（2）蓋地、《納稅申報與納稅籌劃》、上海立信會計出版社、1988年第一版；

　　（3）張中秀、《納稅籌劃寶典》、北京機械工業出版社、2001年第一版；

　　（4）劉蓉、《納稅籌劃案例解評》、清華大學出版社、2006年、第一版。

　　（5）張美中、《納稅籌劃》、企業管理出版社、2007年第一版。