在北京奧運(yùn)會(huì)賽場(chǎng)上，中國(guó)運(yùn)動(dòng)員掠金奪銀，以接近50枚金牌的成績(jī)高居金牌榜榜首；賽場(chǎng)下，一場(chǎng)由企業(yè)掀起的奧運(yùn)冠軍營(yíng)銷大戰(zhàn)也已拉開(kāi)序幕。有的企業(yè)承諾向奧運(yùn)會(huì)冠軍獎(jiǎng)百萬(wàn)元現(xiàn)金，有的企業(yè)向奧運(yùn)會(huì)冠軍提供豪華轎車，還有企業(yè)直接請(qǐng)奧運(yùn)會(huì)冠軍作產(chǎn)品形象代言人并付給高額的代言費(fèi)。

　　專家提醒企業(yè)和奧運(yùn)冠軍獲得者，不能只看到冠軍營(yíng)銷中的商業(yè)利益，其背后隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)該引起足夠重視。

　　看重冠軍頭上光環(huán)，企業(yè)熱衷“冠軍營(yíng)銷”

　　早在北京奧運(yùn)會(huì)開(kāi)幕前，燕京啤酒集團(tuán)就承諾，將對(duì)在順義賽區(qū)奪得奧運(yùn)會(huì)水上項(xiàng)目獎(jiǎng)牌的中國(guó)選手進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，對(duì)金牌獲得者獎(jiǎng)勵(lì)100萬(wàn)元，銀牌獲得者獎(jiǎng)50萬(wàn)元，銅牌獲得者獎(jiǎng)20萬(wàn)元。

　　8月8日，當(dāng)舉重運(yùn)動(dòng)員陳?ài)葡荚诒緦脢W運(yùn)會(huì)上奪得女子舉重48公斤級(jí)冠軍后，收獲的首份禮物就是長(zhǎng)城葡萄酒公司贈(zèng)送的“冠軍酒”。據(jù)陳?ài)葡技亦l(xiāng)廣東省某媒體透露，陳?ài)葡紛Z冠后可能獲得的各種獎(jiǎng)金將突破300萬(wàn)元。

　　8月13日，在湖南省體育局舉辦的奧運(yùn)湘軍首金慶功暨捐贈(zèng)儀式上，湖南湘窖酒業(yè)宣布為奧運(yùn)會(huì)湘籍冠軍舉重運(yùn)動(dòng)員龍清泉獎(jiǎng)勵(lì)100萬(wàn)元。同時(shí)，湖南省體育局正式授權(quán)湘窖酒為第29屆奧運(yùn)會(huì)奧運(yùn)湘軍慶功酒。

　　由上屆奧運(yùn)會(huì)女網(wǎng)雙打冠軍鄭潔和晏紫代言的北京奧運(yùn)會(huì)贊助商廣州立白企業(yè)集團(tuán)有關(guān)負(fù)責(zé)人日前表示，通過(guò)冠軍代言人的完美表現(xiàn)，企業(yè)去漬產(chǎn)品“頑漬污漬，一網(wǎng)打盡”的賣點(diǎn)被淋漓盡致地展現(xiàn)出來(lái)，也把立白品牌“專業(yè)、潔凈、健康”的信息傳遞出去。奧運(yùn)會(huì)后，請(qǐng)奧運(yùn)會(huì)冠軍代言企業(yè)新產(chǎn)品的奧運(yùn)冠軍營(yíng)銷戰(zhàn)略不會(huì)改變。

　　此外，霍英東體育基金獎(jiǎng)勵(lì)每屆奧運(yùn)會(huì)（包括夏季奧運(yùn)會(huì)和冬季奧運(yùn)會(huì)）的中國(guó)金牌得主一枚重1000克的純金金牌和8萬(wàn)美元，奧運(yùn)會(huì)中國(guó)銀牌得主重250克的金牌和4萬(wàn)美元，奧運(yùn)會(huì)中國(guó)銅牌得主重150克的金牌和2萬(wàn)美元。今年的北京奧運(yùn)會(huì)也不例外。

　　營(yíng)銷專家介紹，所謂“冠軍營(yíng)銷”，是指企業(yè)或其他營(yíng)利性機(jī)構(gòu)借助競(jìng)技體育冠軍所擁有的強(qiáng)大社會(huì)影響力進(jìn)行品牌推廣，從而為自己帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)了解，國(guó)內(nèi)企業(yè)的奧運(yùn)冠軍營(yíng)銷方式主要有三種，一是通過(guò)對(duì)奧運(yùn)冠軍進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，尤其是高額獎(jiǎng)勵(lì)產(chǎn)生“眼球效應(yīng)”吸引社會(huì)對(duì)企業(yè)的關(guān)注；二是送奧運(yùn)冠軍獎(jiǎng)品，如豪宅名車、貴重禮品，尤其是本企業(yè)的經(jīng)典產(chǎn)品，借以達(dá)到宣傳效果；三是請(qǐng)奧運(yùn)冠軍作產(chǎn)品形象代言人并支付代言費(fèi)。

　　稅務(wù)專家分析說(shuō)，不管企業(yè)采用哪種冠軍營(yíng)銷策略，企業(yè)和奧運(yùn)冠軍之間都是一種利益交換：奧運(yùn)冠軍把自己的冠軍影響力“出售”給企業(yè)，企業(yè)因此付給冠軍報(bào)酬——雖然這種報(bào)酬被稱作獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，但仍然改變不了交易的實(shí)質(zhì)。而對(duì)這種交易，雙方都應(yīng)按照稅法規(guī)定納稅。因此，企業(yè)在實(shí)施冠軍營(yíng)銷策略時(shí)，奧運(yùn)冠軍本人和企業(yè)都必須注意其中涉及的稅收規(guī)定和存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)稅處理，有征有免看來(lái)源

　　根據(jù)以往的情況，中國(guó)奧運(yùn)金牌選手所得獎(jiǎng)勵(lì)大致有三個(gè)來(lái)路：一是國(guó)家獎(jiǎng)，即來(lái)自國(guó)家體育總局方面的獎(jiǎng)金；二是各省市政府以及地方體育局的獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)；三是來(lái)自企業(yè)或個(gè)人的現(xiàn)金及實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。

　　對(duì)于中國(guó)運(yùn)動(dòng)員獲得的與北京奧運(yùn)會(huì)比賽有關(guān)的獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)勵(lì)收入，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第一款的規(guī)定，省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的體育方面的獎(jiǎng)金，可以免繳個(gè)人所得稅。

　　除此之外，運(yùn)動(dòng)員接受省級(jí)以下的地方政府、企業(yè)以及其他組織、個(gè)人的捐贈(zèng)和獎(jiǎng)勵(lì)，必須按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　企業(yè)對(duì)奧運(yùn)冠軍進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，一般來(lái)說(shuō)均由獎(jiǎng)勵(lì)方根據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)，依《個(gè)人所得稅法》確定的所得應(yīng)稅項(xiàng)目和適用稅率，代扣代繳個(gè)人所得稅。專家提醒，對(duì)奧運(yùn)冠軍和企業(yè)雙方來(lái)說(shuō)都要注意保留相關(guān)稅收憑證，奧運(yùn)冠軍要取得并保留個(gè)稅完稅憑證，企業(yè)一定要取得并保留相關(guān)的個(gè)稅代扣代繳憑證。特別是企業(yè)，只有保留相關(guān)代扣代繳憑證，才能對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)或捐贈(zèng)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。比如，某企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)奧運(yùn)冠軍100萬(wàn)元，該企業(yè)必須在取得所獎(jiǎng)勵(lì)奧運(yùn)冠軍的個(gè)人所得稅代扣代繳證明后方可入賬。對(duì)于這筆費(fèi)用，企業(yè)也應(yīng)該劃入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。此外，按照稅法的規(guī)定，在規(guī)定限額內(nèi)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)允許在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。因此，企業(yè)應(yīng)該注意把握扣除限額和扣除比例。

　　企業(yè)實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)，視同銷售處理

　　除上述現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)外，不少企業(yè)采取實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)方式。比如，在雅典奧運(yùn)會(huì)上，獲得金牌的郭晶晶就獲得了河北省某企業(yè)贊助的一套別墅。今年初，薩馬蘭奇基金會(huì)、福田汽車和中國(guó)網(wǎng)協(xié)三方攜手，共同在北京宣布了奧運(yùn)冠軍獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃——福田汽車旗下的高端MPV產(chǎn)品蒙派克，將作為在北京奧運(yùn)會(huì)上奪牌的中國(guó)選手的指定獎(jiǎng)品車。

　　專家提醒，企業(yè)對(duì)奧運(yùn)冠軍進(jìn)行實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)，雙方均要按照稅法規(guī)定繳納相應(yīng)的稅款。按照規(guī)定，奧運(yùn)冠軍個(gè)人所得為實(shí)物的同樣要繳納個(gè)人所得稅，按照取得憑證上注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。比如，2005年1月，浙江獵豹汽車銷售有限公司受總公司湖南長(zhǎng)豐集團(tuán)委托，向第28屆奧運(yùn)會(huì)蛙泳冠軍羅雪娟贈(zèng)送了一輛越野車，價(jià)值為16.2萬(wàn)元。隨后，羅雪娟委托其父親前往地稅部門繳納了3.24萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。

　　對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論企業(yè)從外面購(gòu)買的，還是將自有產(chǎn)品或貨物贈(zèng)送給奧運(yùn)冠軍，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，都將按公允價(jià)值視同銷售貨物繳納增值稅，如果企業(yè)贈(zèng)送的禮品是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品（如小汽車），還應(yīng)按《消費(fèi)稅暫行條例》繳納消費(fèi)稅。另外，對(duì)視同銷售行為，企業(yè)還應(yīng)按企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定繳納所得稅。代言種類不同，營(yíng)業(yè)稅稅率有差異

　　請(qǐng)奧運(yùn)冠軍作為品牌形象代言人、產(chǎn)品推廣大使，已成為企業(yè)奪取市場(chǎng)份額的有力武器和制勝法寶。如1999年安踏聘請(qǐng)乒乓球世界冠軍孔令輝為形象代言人。2006年奧運(yùn)乒乓球冠軍王勵(lì)勤、王楠成為中國(guó)平安體育公益事業(yè)的形象代言人。那么，企業(yè)請(qǐng)這些奧運(yùn)冠軍代言，涉及哪些稅收問(wèn)題，對(duì)企業(yè)而言又有哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。專家也為我們作了詳細(xì)解析。

　　廣告代言屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，代言人應(yīng)就其代言費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅。由于奧運(yùn)冠軍代言活動(dòng)所涉及應(yīng)稅勞務(wù)除廣告代言外，還包括活動(dòng)代言、演出代言、海報(bào)形象代言等形式，如電臺(tái)、電視臺(tái)、期刊雜志等媒體的廣告宣傳，各種開(kāi)幕式、開(kāi)業(yè)慶典、樓盤開(kāi)盤、產(chǎn)品發(fā)布會(huì)、經(jīng)銷商會(huì)議、產(chǎn)品促銷活動(dòng)等。因而，對(duì)于奧運(yùn)冠軍擔(dān)任企業(yè)形象代言人獲得的收入，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)算扣繳營(yíng)業(yè)稅。比如，制作影視廣告宣傳應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“廣告業(yè)”繳納5%營(yíng)業(yè)稅；參加商業(yè)演出活動(dòng)應(yīng)按“文化體育業(yè)”中的“文化業(yè)”繳納3％營(yíng)業(yè)稅；提供個(gè)人的肖像權(quán)作照片、海報(bào)、畫幅等宣傳的，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”繳納5%營(yíng)業(yè)稅；提供其他服務(wù)情形應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”繳納5％營(yíng)業(yè)稅。

　　此外，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，代言人取得的代言費(fèi)應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”按20%的比例稅率按次計(jì)征個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　對(duì)于支付給奧運(yùn)冠軍的代言費(fèi)，企業(yè)在財(cái)務(wù)上按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，根據(jù)稅法規(guī)定不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分可以進(jìn)行稅前扣除，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。