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注銷企業怎么還有留抵稅額
小王的某個朋友有一家公司，最近剛進行了注銷登記，但還有部分期末留抵增值稅款，對此，小王和朋友都不知該如何處理。
老師：期末留抵稅款是怎么形成的？
小王：增值稅是按期計算的，同時按銷項稅額減去進項稅額的差額納稅，一定程度上講，增值稅的留抵稅額可視同時間性差異。
老師：企業注銷期末的留抵稅額還是時間性差異？
小王：一旦增值稅鏈條斷裂，這個留抵就形成了永久性差異，這也是我困惑的地方。按道理講，注銷時，企業應該進行增值稅總匯算，如果期末是留抵，應該將前期繳納的稅款退還，但是我查了文件，并沒有相關規定。財政部、國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規定，增值稅一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
老師：確實是這樣的。如果從增值稅原理及整個鏈條來看，注銷時的留抵稅款應該退還給企業，但現在并沒有明文規定。企業不能苛求政策的變化，只有自己主動適應政策，即盡可能將整個商品貿易壓縮在一個納稅期內。
小王：我以前只關注會計的分期，沒有關注稅收上的“分期”。
老師：稅收也存在分期的概念，比如企業所得稅按年計算，增值稅及營業稅按期結算，當稅款是按差額征收的話，我們就要注意時期的把握問題。
小王：為什么國家稅務總局不立法規定可以退稅呢？
老師：從稅收原理上講，稅收有個觀念即不承擔企業的經營風險，因為國家并不參與企業稅后利益的分配。從實踐角度來看，真虧損和假虧損還需要一個鑒別的過程。從企業經營的目的來看，就是為了盈利，也就意味著企業應該有利可圖。如果發現虧損，企業應該采用有效的方式來止虧。從增值稅征收方式來看，由于其按月計算，其差異的修正速度會很快，所以注銷處置完資產還有期末留抵并不是常態。
小王：但現實中確實出現了留抵稅款。
老師：這個問題需要結合其他相關科目進行分析，比如是否有應付賬款無法支付，是否有期末存貨長期不變現等。從實踐來看，出現這種情況可能存在收入不入賬和虛開發票的問題，有經驗的稅務人員肯定會沿著這條線索去分析，比如核實企業在注銷時資產處置的真實性，是否存在應付賬款做收入，是否有存續企業等情形。
小王：感覺企業注銷時，如果出現增值稅留抵稅款，相當于給自己挖坑，自己把問題暴露給了稅務機關。
老師：確實是這樣，有經驗的稅務檢查人員還會用“期末存貨×適用稅率”來比較增值稅期末留抵稅款，如果出現期末留抵數額較大的情況，就會被視為異常情況。
小王：現在增值稅擴大抵扣范圍后，這種情況很普遍啊。
老師：2009年以后，上述比較方法中還需要剔除購進的固定資產抵扣進項稅額的部分，這個數據在申報表中很好獲取。
責任編輯：阿郎
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