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未辦證不申報納稅人稅款追征期為三年
2009年8月，河南省某市國稅稽查局在對一家房地產開發公司檢查中發現，該公司在過去5年內先后從一個體商戶處購入涂料近300萬元，以白條入賬。在對房地產公司處罰的同時，稅務機關經過深入調查，發現涂料供應個體戶是未辦工商執照和稅務登記證的商戶，為漏征漏管戶。稽查人員將該個體商戶不申報少繳稅款行為定性為偷稅，并處以2倍罰款。
案卷移送審理環節后，審理人員認為，該個體商戶不申報少繳稅款行為不能定性為偷稅，并且還應分清不申報少繳稅款是否超過3年，如果已超過3年，則不再追征。
未辦稅務登記不申報納稅違法行為是稅務機關在清理漏征漏管戶過程中最常碰到的情況，對該類稅務違法案件的處理，定性為偷稅進行處罰不符合《稅收征管法》的相關規定。
《稅收征管法》第六十三條規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。很顯然，未辦證未申報納稅行為不符合偷稅行為的構成要件，稅務機關通知申報而拒不申報形成偷稅的前提是經稅務機關通知申報而未申報，既然是漏征漏管戶，過去就是稅務機關征管的盲區，稅務機關也不可能通知其申報。
另外，《稅收征管法》第三十七條規定，對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。明確了對未按規定辦理稅務登記納稅人征收稅款的程序，需要稅務部門核定應納稅款、責令繳納兩個必經程序，責令繳納無效的，方可扣押、拍賣。對該案中該企業未辦證不申報行為，稅務機關也應當有核定稅款、責令繳納的程序，而不能直接定偷稅處罰。
該行為的處罰可以適用《稅收征管法》第六十四條規定：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。”該條款沒有設定必經前置，只要不進行納稅申報，無論其辦證與否，都可以直接進行50%以上5倍以下處罰。該種處罰與偷稅處罰有著本質的區別，因為該種處罰無論數額大小，都不用向司法機關移送，只是單純的行政責任經濟處罰，達到一定數額后不涉及刑事責任，法律上沒有像偷稅行為“構成犯罪的，依法追究刑事責任”的補充性后綴。
根據《國家稅務總局關于未申報稅款追繳期限問題的批復》（國稅函〔2009〕326號）規定，《稅收征管法》第六十四條第二款規定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規定的精神，一般為3年，特殊情況可以延長至5年。所以，該案中不應將該納稅人違法行為定性為偷稅，同時要分清稅款所屬期，對3年以上的未繳納稅款，不再追征。若有法律規定的特殊情況，可以延長至5年。
另外，針對納稅人未按規定辦理稅務登記的行為，《稅務登記管理辦法》第四十二條規定，納稅人未按照規定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，稅務機關應當自發現之日起3日內責令其限期改正，并依照《稅收征管法》第六十條第一款的規定處罰。納稅人不辦理稅務登記的，稅務機關應當自發現之日起3日內責令其限期改正；逾期不改正的，依照《稅收征管法》第六十條第一款和第二款的規定處罰。《稅收征管法》第六十條規定的相應處罰是，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。所以，本例中稅務機關可以根據違法情節嚴重程度處罰未按規定辦理稅務登記行為。
責任編輯：冠
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