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液化氣瓶不能視為包裝物
河南省某市城市燃氣發展有限公司液化氣分公司成立于2004年12月，注冊資本150萬元。公司現有36人，主要經營液化石油氣，兼營灶具及配件零售。2005年1月，該公司被認定為增值稅一般納稅人。根據當地質量監督部門的規定，各氣站只能充裝有產權的氣瓶，嚴禁充裝機動（個人）氣瓶，氣站應有足夠數量的氣瓶供用戶租賃使用，氣瓶的安全、使用、檢驗和維護由所屬氣站全面負責。
近期，當地國稅局稽查局在進行稅收檢查時發現，該公司截至檢查日賬面反映，逾期1年以上未退還液化氣包裝物押金為1186696元。稅務人員認為，包裝物是為包裝本企業產品而儲備的各種容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，以及各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等。液化氣瓶屬于“瓶”，是特殊包裝物。國家稅務總局《關于印發增值稅若干具體問題的規定的通知》（國稅發〔1993〕154號）的規定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國家稅務總局《關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發〔1995〕288號）進一步明確，包裝物押金征稅規定中的“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限。因此，該公司向用戶收取的已超過1年的押金，無論是否退還均應并入銷售額征稅，按所包裝貨物13%的適用稅率申報繳納增值稅。國家稅務總局《關于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發〔1996〕155號）規定，對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。故該公司應補繳增值稅1186696÷（1＋13%）×13%＝136522.55（元）。當地國稅局同時將該行為定性為偷稅，對該公司追繳少繳稅款并處50％的罰款，合計204783.82元。
針對稅務機關的處理決定，企業財務人員咨詢了當地的稅務師事務所。稅務師在仔細查閱了與液化石油氣生產經營相關的行業規定，進行認真分析后認為，液化氣瓶不能視為包裝物。
稅務師的主要依據為行業的具體規定。《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2002）規定，容器分為壓力容器和包裝容器。包裝容器具有可替代性。國家標準化管理委員會《關于解釋氣瓶分類問題的復函》（標委高新〔2005〕11號）明確，經與GB/T4754-2002《國民經濟行業分類》主要起草單位國家統計局溝通，現就氣瓶的歸類問題答復如下：在國家統計局編制的《國民經濟行業分類GB/T4754-2002注釋》中明確規定，金屬壓力容器制造，指用于存裝壓縮氣體、液化氣體及其他具有一定壓力的液體物質的金屬容器（不論其是否配有頂蓋、塞子，或襯有除鐵、鋼、鋁以外的材料）的制造。這些容器包括氧氣瓶、液化氣瓶等類似金屬容器和容積超過300升的金屬制箱、罐、槽、桶及類似容器，不包括包裝用金屬斗、筒、罐、桶、盒等。從上述規定來看，液化氣瓶屬于不可替代的金屬壓力容器，并且不具有包裝容器的可替代性。
另外，質量技術監督總局《關于氣瓶押金征收增值稅有關問題》（質檢特函〔2005〕33號）也就液化氣瓶歸類問題答復，根據國家標準化管理委員會關于氣瓶分類問題的答復意見和《國民經濟行業分類GB/T4754-2002注釋》，包括液化石油氣鋼瓶等在內的鋼質氣瓶應屬于金屬壓力容器，而不屬于包裝容器。
根據這些規定，稅務師和企業財務人員一起向當地稅務機關進行了陳述、申辯。稅務機關法規部門在聽取了企業的意見和參考了納稅人提供的行業規定后認為，標委會文件和質檢總局答復屬于行業權威答復，其關于特殊行業的分類解釋應當采信。所以，液化氣瓶不屬于稅法上規定的“包裝物”，不需征稅。隨后稅務機關撤銷了對該公司的處理、處罰決定。
稅務師提醒納稅人，要高度關注與經營相關的行業特殊規定，與稅法規定進行有機結合。如果企業生產的產品屬于行業特例，則要與稅務機關及時進行溝通，取得稅務機關的認可，以避免不必要的損失。
責任編輯：小奇
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