一、法律依據

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第二條第（二）項規定，納稅人銷售或者進口自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品的增值稅稅率為13%。

　　財政部、國家稅務總局《關于繼續執行供熱企業增值稅房產稅城鎮土地使用稅優惠政策的通知》（財稅〔2011〕118號），決定自2011年7月1日至2015年12月31日，對三北地區(“三北”地區，是指北京市、天津市、河北省、山西省、內蒙古自治區、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區和新疆維吾爾自治區。)供熱企業向居民供熱而取得的采暖費收入繼續免征增值稅，同時對供熱企業為居民供熱所使用的廠房及土地，繼續免征房產稅、城鎮土地使用稅。

　　二、稅務處理

　　1、稅收優惠政策

　　基于以上規定，供熱企業銷售自產或購進暖氣再進行銷售的暖氣應適用13%的增值稅稅率。但國家對供熱企業銷售暖氣的收入給以一定的稅收優惠政策。即自2011年7月1日至2015年12月31日，對三北地區供熱企業向居民供熱而取得的采暖費收入繼續免征增值稅，向居民供熱而取得的采暖費收入，包括供熱企業直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。通過熱力產品經營企業向居民供熱的熱力產品生產企業，應當根據熱力產品經營企業實際從居民取得的采暖費收入占該經營企業采暖費總收入的比例確定免稅收入比例。同時對供熱企業為居民供熱所使用的廠房及土地，自2011年7月1日至2015年12月31日，繼續免征房產稅、城鎮土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產經營活動的供熱企業，按其向居民供熱而取得的采暖費收入占企業總收入的比例免征房產稅、城鎮土地使用稅。另外要注意的一點是供熱企業把暖氣銷售給企業專門用于生產經營用的不能夠享受免增值稅的待遇，應繳納增值稅。如果銷售給居民使用時是可以享受免增值稅的。

　　因此，企業從供熱企業購買暖氣給職工使用時，應在銷售合同中特別注明是專門用于單位職工個人使用的，只有這樣注明，供熱企業銷售的暖氣才可以免增值稅的，否則不可以免增值稅。

　　2、供熱企業享受采暖費收入免征增值稅的要求

　　《增值稅暫行條例》第十六條規定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”財稅〔2011〕118號第一條第二款規定:”免征增值稅的采暖費收入，應當按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條的規定單獨核算。”基于此規定，供熱企業對于免稅與非免稅的采暖費收入，必須進行分別核算，否則不能夠享受免增值稅的待遇。比如對于安裝過水熱的居民，一些供熱企業在向其收取采暖費的同時會加收一定的過水熱費用，而加收的過水熱費用并不屬于財稅〔2011〕118號文件中免征增值稅的范圍。因此，如果供熱企業對向居民收取的采暖費和過水熱費用不分別開具票據并分別核算，其向居民收取的采暖費就不能享受免稅政策。

　　3、免征增值稅的采暖費收入的票據開具

　　根據國家稅務總局《關于加強免征增值稅貨物專用發票管理的通知》（國稅函〔2005〕780號）的規定，一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發票（國有糧食購銷企業銷售免稅糧食除外），如違反規定開具專用發票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《發票管理辦法》及其實施細則的有關規定予以處罰。因此，供熱企業向居民供暖在票據的開具上，一般采用以下方法：

　　（1）在收到其他單位代收代繳的居民采暖費時，可以居民的名義逐張開具發票，這雖然會給供熱企業增加不小的工作量，但便于其準確確認向居民收取的采暖費收入。

　　（2）可以通過物業公司等單位向居民開具票據，再由供熱企業與物業公司等單位統一結算。根據《關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》（國稅發〔1998〕217號）的規定，對物業公司代收的暖氣費并不計征營業稅，而只對其從事此項代理業務取得的手續費收入征收營業稅。

　　4、供熱企業免征增值稅、房產稅和城鎮土地使用稅的企業所得稅處理。

　　（1）供熱企業免征增值稅的企業所得稅處理

　　《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條第（三）項規定，財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅。基于此規定，企業獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅是財政性資金。而出口退回的增值稅不是財政性資金。

　　根據財稅[2008]151號第一條規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。同時《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號第一條規定:企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

　　①企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

　　②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　　③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

　　基于財稅[2008]151號財稅[2011]70號的規定，如果企業獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應計入當年的收入總額。如果符合財稅[2011]70號規定的不征企業所得稅收入的三個條件，則企業獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應從當年的收入總額中扣除，免征企業所得稅，否則，需要征收企業所得稅。因此，供熱企業向居民供熱而取得的采暖費收入繼續免征的增值稅要繳納企業所得稅。

　　（2）減免的土地使用稅、房產稅的企業所得稅處理

　　企業獲得減免的土地使用稅、房產稅收入要不要繳納企業所得稅？《財政部 國家稅務總局關于減免及返還的流轉稅并入企業利潤征收所得稅的通知》（94）財稅字074號）規定：“對企業減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的項目以外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還稅款年度的企業利潤征收企業所得稅。”根據：《財政部關于公布廢止和失效的財政規章和規范性文件目錄（第十一批）的決定》（中華人民共和國財政部令[2011]62號）的規定，財政部 國家稅務總局關于減免及返還的流轉稅并入企業利潤征收所得稅的通知》（94）財稅字074號）已經失效和廢止。盡管如此，財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條第（三）項規定，財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項稅收。基于此規定，供熱企業因向居民供熱而減免的土地使用稅、房產稅也不屬于取得財政性補貼和其他補貼收入，所以企業減免的土地使用稅、房產稅不計入應稅所得額，不計算交納企業所得稅。