商業企業批發商品購進的核算內容

來源: 編輯： 2006/12/28 15:36:42　　字體：大小

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　　（一）賬戶設置

　　1．“商品采購”賬戶，屬資產類賬戶。用來核算商品購入、在途、驗收入庫和貨款結算以及計算商品采購成本。企業從國內采購或國外進口的各種商品，不論是否進入本企業倉庫，凡是通過本企業結算貨款的，都在本賬戶進行核算。它的借方登記購入商品付款數；貸方登記轉入“庫存商品”賬戶的商品采購成本，期末借方余額表示企業在途商品的實際采購成本。如果企業不需要計算商品采購成本，也可將該賬戶改為“在途商品”賬戶，用以核算商品在途和待點驗情況。該賬戶應按供貨單位、商品類別等設置明細賬。企業經營進、出口商品的，可根據需要分別按進口商品采購和出口商品采購進行明細核算。

　　2．“庫存商品”賬戶，屬資產類賬戶。用來核算全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品等。借方登記由“商品采購”賬戶轉來購入商品的采購成本及盤盈之數；貸方登記商品銷售及盤虧之數，期末余額表示庫存商品的實存數額。該賬戶可按商品類別、品名、規格、等級、存放地點等設置明細賬。

　　（二）商品采購成本的確定

　　1．國內購進用于國內銷售和用于出口的商品，以進貨時所支付的價稅款扣除按規定計算的進項增值稅款后的數額作為采購成本，購進商品所發生的進貨費用作為當期損益列入經營費用。

　　2．企業進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分攤的外匯價差、關稅和傭金。如以離岸價格成交的，其離岸后應由企業負擔的運費、保險費等，亦應計入采購成本。

　　3．企業委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價稅款，扣除按規定計算的進項稅額后的數額。

　　4．企業購進免稅農業產品，其采購成本為支付的收購價款扣除按規定計算的進項稅款后的數額。

　　（三）本地購進的核算

　　本地商品購進，由于企業與供貨單位在同一城市，商品驗收與貨款結算一般在同一天辦理。

　　[例]　某商業企業向本市新海內衣廠購進42支男棉毛衫1 000包（一包10件），每包單價86元，計86 000元；進項稅率17％，計14 620元。價稅合計100 620元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉賬支票支付。財會部門根據倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發票”以及轉賬支票存根作會計分錄如下：

　　借：商品采購——新海廠86 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 14 620
　　　　貸：銀行存款 100 620

　　同時，作如下會計分錄：

　　借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000
　　　　貸：商品采購——新海廠86 000

　　如果商品驗收入庫和支付貨款不是同時進行的，有兩種情況：

　　1．支付貨款，商品未到，其會計分錄如下：

　　借：商品采購——新海廠86 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 14 620
　　　　貸：銀行存款 100 620

　　商品到達后，驗收入庫，再作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000
　　　　貸：商品采購——新海廠86 000

　　2．商品驗收入庫，貨款采用商業匯票結算方式，則其會計分錄如下：

　　借：商品采購——新海廠86 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 14 620
　　　　貸：應付票據——商業匯票 100 620

　　同時，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000
　　　　貸：商品采購——新海廠86 000

　　商業匯票到期付款，作會計分錄如下：

　　借：應付票據 100 620
　　　　貸：銀行存款 100 620

　　（四）異地購進的核算

　　異地商品購進，由于企業與供貨單位不在同一城市，商品由供貨單位委托運輸部門發運，而托收憑證由銀行通過郵寄傳遞，因此，商品與托收結算憑證到達企業的時間可能會出現三種情況：一是托收憑證先到，商品后到；二是商品先到，托收憑證后到；三是托收憑證和商品同時到達。這三種情況的會計核算方法有所不同，同時，按“發貨制”要求，購進商品的運費由供貨單位墊付，并隨同貨款一并向企業托收。

　　1．托收憑證先到，商品后到。這是指托收承付結算憑證已到而商品尚在運輸途中的情況。財會部門應根據銀行轉來的托收憑證和“專用發票”，9經業務部門與合同核對無誤后承付貨款。

　　[例]　某商業企業向天津百貨批發公司購入香皂20 000塊，單價2．20元，進項稅率17％，價稅共計51 480元，供貨單位代墊運費1 000元，貨款結算采用“異地托收承付”結算方式。

　　（1）接到銀行轉來天津百貨批發公司的托收憑證、“發貨單”結算聯和代墊運費清單，經審核無誤，作會計分錄如下：

　　借：商品采購——天津百貨44 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    7 580
　　　　經營費用——進貨運費    900
　　　　貸：銀行存款    52 480

　　根據財政部規定，對商品流通企業外購商品等貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，以運費結算單據（普通發票）所列運費金額10％的扣除率計算進項稅額，準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　　本例進貨運費1 000元，應扣進項稅款10％計100元，因此列支經營費用900元，應交稅金為7 580元（44 000×17％+1 000×10％）。

　　（2）商品運到，經倉庫點驗入庫，根據倉庫送來的“收貨單”和供貨單位的“專用發票”，審核無誤后，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——香皂44 000
　　　　貸：商品采購——天津百貨44 000

　　2．商品先到，托收憑證后到。這是指商品已到而托收憑證未到，尚不能承付貨款的情況。在會計核算上，按制度規定，這種情況暫不作賬務處理；月末按暫估進價，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——香皂44 000
　　　　貸：應付賬款——天津百貨44 000

　　（1）下月初對月末尚未付款的商品用紅字沖回。

　　借：庫存商品——香皂 44000 （紅字）
　　　　貸：應付賬款——天津百貨 44000 （紅字）

　　（2）接到銀行轉來托收憑證、“專用發票”和代墊運費清單，經審核無誤，承付貨款作會計分錄如下：

　　同時，根據倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發票”，審核無誤后，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——香皂44 000
　　　　貸：商品采購——天津百貨44 000

　　3．托收憑證與商品同日到達。所謂托收憑證與商品同日到達，是指承付貨款和商品點驗入庫手續可以在同一天內辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按本地商品購進核算方法處理。財會部門在接到銀行轉來的托收憑證、“專用發票”、代墊運費清單和倉庫送來的“收貨單”，經審核無誤承付貨款，作會計分錄如下：

　　借：商品采購——天津百貨44 000
　　　　經營費用——進貨運費    900
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    7 580
　　　　貸：銀行存款    52 480

　　同時：

　　借：庫存商品——香皂44 000
　　　　貸：商品采購——天津百貨44 000

　　（五）農業產品收購的核算

　　農業產品收購是指商業企業向農村集體經濟組織和個人收購農業產品的一種商品交易。農業產品品種繁多，包括油、糧、棉、麻、煙、糖、果、藥材、禽、蛋、畜等。

　　1．農業產品收購一般程序。

　　收購農業產品時，在做好驗質、定級、計價、點數、過秤和入庫驗收等一系列工作后，由收購人員根據收購的大宗農業產品和零星農業產品，分別填制一式多聯“農業產品收購憑證”和“農業產品收購計數單”，每日或定期按品名匯總編制“農業產品收購匯總表”辦理付款，并報送財會部門。

　　2．收購農業產品的核算。

　　（1）直接收購農業產品的核算。直接收購農業產品是指商業企業設置收購網點，以自籌資金直接向生產者收購農業產品的業務活動。

　　購進免稅農業產品，按買價依照10％的扣除率計算進項稅額。

　　[例]　“某收購站收購免稅農業產品，計價78 000元，以銀行存款支付，作會計分錄如下：

　　借：商品采購——A農產品[78 000×（1-10％）]    70 200
　　　　應交稅金——應交增值稅（78 000×1O％）    7 800
　　　　貸：銀行存款    78 000

　　商品驗收入庫：

　　借：庫存商品——A農產品 70 200
　　　　貸：商品采購——A農產品 70 200

　　如果收購的農業產品是屬于應稅產品，如茶葉、煙葉、木耳、水產品、原木、原竹、生豬、菜牛、菜羊等，則由收購農業產品企業交納增值稅。在進行會計處理時，企業按收購價作購進入賬。在計算農業產品采購成本的同時，還要計算應交納的農業產品增值稅。

　　[例]　某收購站收購應稅B農產品10噸，收購價每千克8元，共計80 000元，增值稅稅率為17％，價稅合計93 600元，以銀行存款支付。其會計分錄如下：

　　以銀行存款支付B農產品價款時：

　　借：商品采購——B農產品80 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 13 600
　　　　貸：銀行存款 93 600

　　B農產品驗收入庫時：

　　借：庫存商品——B農產品80 000
　　　　貸：商品采購——B農產品80 000

　　（2）預購農業產品的核算。收購農業產品企業除直接收購農業產品外，還可以對某些農業產品進行預購，由收購企業通過預付定金的辦法，與農業生產者簽訂合同，規定預購的品種、數量、質量和交售時間，待收獲后進行結算，多退少補。

　　反映預購定金的賬戶是“預付賬款”賬戶。屬資產類賬戶，用來核算企業按購貨合同規定預付給供應單位的貨款。借方登記支付預付款數；貸方登記收購商品時應付的價款，借方余額表示尚未結算的預付款項。

　　[例]　某收購企業與某生產單位簽訂C農產品預購合同，預付定金6 000元，秋后交售時扣回。其會計分錄如下：

　　支付預購定金時：

　　借：預付賬款——××生產單位 6 000
　　　　貸：銀行存款 6 000

　　收到交售免稅C農產品計價11 000元，按合同規定扣回預購定金6 000元，補付價款5 000元：

　　借：商品采購——C農產品    9 900
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    1 100
　　　　貸：預付賬款    6 000
　　　　　　銀行存款    5 000

　　如果交售價款小于預購定金數，假設只有5 500元，則其多付的貨款應予退回，其會計分錄如下：

　　借：商品采購——c農產品    4 950
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    550
　　　　銀行存款    500
　　　　貸：預付賬款    6 000

　　（六）國外購進商品的核算

　　商業企業為擴大花色品種，滿足市場需要，通過編制計劃，簽訂進口合同，從國外購進適銷對路的商品。在接到對方發運通知后，做好接運準備及辦理投保手續，收到銀行轉來國外寄來（或直接寄來）全套單據后，應與進口合同進行核對，經審核無誤后辦理貨款結算手續。

　　[例]　某商業企業自營進口商品一批，到岸價為90 000美元，關稅率為20％，海關完稅憑證注明增值稅率為17％。當日匯率為8.70元。

　　1．按照國外發票原幣金額支付折合人民幣計算為783 000元，另以人民幣計算應交關稅為156 600元，增值稅為159 732元[783 000×（1+20%）×17%]，支付價款時，作會計分錄如下：

　　借：商品采購——進口商品采購    939 600
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    159 732
　　　　貸：銀行存款    1 099 332

　　如果該批進口商品屬于應繳納消費稅的商品，則應將消費稅計入該項商品的成本。用人民幣支付。其會計分錄如下：

　　借：商品采購——進口商品采購 ×××
　　　　貸：銀行存款 ×××

　　如果進口商品是按離岸價成交，則用外匯支付的運費、保險費應折合人民幣，按實際支出計入進口商品采購成本。

　　2．以銀行存款支付檢驗費500元，銀行手續費200元。其會計分錄如下：

　　借：經營費用——檢驗費    500
　　　　財務費用——銀行手續費    200
　　　　貸：銀行存款    700

　　3．結轉進口商品采購成本，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——進口商品 939 600
　　　　貸：商品采購——進口商品采購 939 600

　　（七）購進商品溢余和短缺的核算

　　商品購進后，企業應嚴格驗收數量和質量。在驗收時如發現實收數多于或少于應收數量，即為購進商品溢余和短缺。

　　購進商品發生溢余和短缺的原因很多，有的是由于商品本身性能和自然條件的變化而造成的商品升溢或損耗；有的是由于供貨單位的工作差錯，多發或少發；也有的是運輸單位的失職而造成的丟失、破壞等事故。

　　購進商品發生溢余和短缺情況，應由驗收部門會同運輸單位作出詳細記錄和鑒定證明，并填制“商品溢余（短缺）報告單”報有關部門作為清查和處理的依據。

　　購進商品發生溢余和短缺，在未查明原因以前，先按商品實收數入庫，并根據“商品溢余（短缺）報告單”將溢余或短缺商品先以“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶處理，對于“待處理財產損溢”，一般不考慮增加增值稅進項稅額；但若購進商品發生毀損與短缺，屬于正常性的情況，可以減少增值稅進項稅額，屬于非正常性的情況，則不得抵扣。

　　“待處理財產損溢”賬戶屬資產類賬戶。用來核算企業已經發生而未查明原因等待處理的各項資產的盤盈、盤虧、溢余和短缺。其下設“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細賬戶。“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶的借方登記商品短缺發生數和商品溢余轉銷數；貸方登記商品溢余發生數和商品短缺轉銷數；借方余額表示尚未處理的商品短缺數額；貸方余額表示尚未處理的商品溢余數額。

　　1．購進商品發生溢余的核算。

　　[例]　某商業企業從外地購進白砂糖2 000千克，每千克3元，計價款6 000元，增值稅稅率17％，計1 020元，另供貨方墊付裝卸費90元，采用托收承付結算方式結算貸款。

　　（1）收到銀行轉來托收憑證，經審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：

　　借：商品采購——×單位    6 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    1 080
　　　　經營費用——進貨運雜費    90
　　　　貸：銀行存款    7 110

　　（2）商品運到，經點驗實收數量為2 050千克，溢余50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——砂糖    6 150
　　　　貸：商品采購——×單位    6 000
　　　　　　待處理財產損溢——待處理流動資產損溢    150

　　（3）經查明原因，上項白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發，經與對方聯系，同意補作購進，貨款已匯出。按規定，運輸途中商品自然升溢，應作為本單位收益，作經營費用處理。如屬供貨單位多發，應與對方聯系，同意作為本企業購進的，根據供貨方補來的專用發票補付貨款及進項稅額；如果不同意本企業購進，則轉為代管商品。按白砂糖溢余原因，作會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢    150.00
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    15.30
　　　　貸：經營費用    60.00
　　　　　　銀行存款    105.30

　　2．購進商品發生短缺的核算。

　　[例]　仍用上例，設點驗商品，實收數量為1 950千克，短缺50千克，原因待查。

　　（1）收到銀行轉來托收憑證，經審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：

　　借：商品采購——×單位    6 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    1 020
　　　　經營費用——進貨運雜費    90
　　　　貸：銀行存款    7 110

　　（2）商品運到，經點驗實收數量為1 950千克，短缺50千克，計價150元，原因待查，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——白砂糖    5 850
　　　　待處理財產損溢——待處理流動資產損溢    150
　　　　貸：商品采購——×單位    6 000

　　（3）經查明原因，上項白砂糖短缺，其中20千克系運輸途中自然損耗；15千克為供貨方少發。經與對方聯系，同意補發商品（商品已運到）；另15千克屬運輸單位責任事故，經聯系，同意賠償損失。按規定，運輸途中商品自然損耗，作經營費用處理；供貨單位少發商品，經與對方聯系，要求補發商品或退還貨款；事故損失屬于運輸部門責任，應由運輸單位賠償；如屬責任人事故，應由責任人負責賠償，轉入“其他應收款”賬戶；屬于本企業責任，應由企業作“管理費用”處理。按白砂糖短缺原因，作會計分錄如下：

　　借：經營費用——自然損耗    70．20
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    17.85 （紅字）
　　　　庫存商品——砂糖45．00
　　　　其他應收款——運輸單位    52．65
　　　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢    150．00

　　短缺商品屬于本企業作為費用或損失處理的或由其他單位或責任人賠償的，其價值應包括增值稅在內，同時要轉出抵扣的進項稅額。

　　（八）拒付貨款和拒收商品的核算

　　商業企業從異地購進商品，采用發貨制和托收承付結算方式。在承付貨款和商品驗收過程中，如發現發票和商品與合同規定的品種、規格、數量、質量不符，可以按合同規定，有權拒付全部或部分貨款；拒收全部或部分商品。拒付貨款和拒收商品一般有以下兩種情況，應分別進行處理。

　　1．貨款未付的處理。

　　企業接到銀行轉來的托收憑證和發票聯、結算聯等單據，經與合同核對，如發現商品的品種、規格、數量、質量不符，可向銀行提出“拒絕承付理由書”，拒付全部或部分貨款，在會計核算上不作處理。當拒付貨款的商品到達時，作為拒收商品，代供貨單位暫行保管。在會計核算上，未付貨款的拒收商品，也不作處理。

　　如果托收憑證未到，商品先到，驗收時發現商品的品種、規格、數量、質量與合同不符，應予拒收。待收到銀行轉來托收憑證時，再填制“拒絕付款理由書”，通過銀行予以拒付。在會計核算上，也均不作處理。

　　[例]　某企業向外地購進6尺床單1 000條，單價26元，計貨款26 000元，增值稅率17％，計4 420元，價稅合計30 420元，另供貨單位代墊運費200元。

　　（1）商品先到，發現其中有4尺床單100條，單價16元，與合同規格不符，拒絕收貨，暫作代管，其余900條，均已驗收入庫，待收到銀行轉來托收憑證，辦理部分拒付手續，作會計分錄如下：

　　借：商品采購——×單位    23 400
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    3 998
　　　　經營費用——進貨運費    180
　　　　貸：銀行存款    27 578

　　注：“經營費用”已扣進項稅額20元。

　　同時：

　　借：庫存商品——6尺床單 23 400
　　　　貸：商品采購——×單位 23 400

　　（2）接供貨單位函告100條4尺床單系錯發，要求企業購進。企業同意寄去扣稅證明單辦理更正手續。今接供貨單位寄來紅字專用發票及4尺床單發票聯據以轉賬。每條14元，增值稅率照舊，共計價稅1 638元，代管100條4尺床單點驗入庫，并匯出貨款，其會計分錄如下：

　　借：商品采購——×單位    1 400
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    238
　　　　貸：銀行存款    1 638

　　同時：

　　借：庫存商品——4尺床單 1 400
　　　　貸：商品采購——×單位 1 400

　　同時，注銷代管商品記錄。

　　2．貨款已承付的處理。

　　企業接到銀行轉來托收憑證和發票聯、結算聯等單據，經與合同核對無誤，已全數承付貨款，并已入賬。待商品到達后，在驗收時發現商品與合同規定的品種、規格、數量、質量不符，可以向供貨單位提出拒收全部或部分商品。在會計核算上，應將拒收商品的金額和運雜費，從“商品采購”賬戶和“經營費用”賬戶轉入“應收賬款”賬戶，同時將拒收商品作代管處理。

　　[例]　某企業向外地購入羊毛毯200條，每條進價230元，增值稅率17％，共計價稅53 820元。

　　（1）接銀行轉來托收憑證及發票聯、結算聯等單據，經與合同核對無誤，承付全部貨款，其會計分錄如下：

　　借：商品采購——×單位46 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 7 820
　　　　貸：銀行存款 53 820

　　（2）商品運到后，驗收發現其中50條質量不符合同規定要求，作拒收商品處理，并相應扣減增值稅1 955元，經與供貨單位聯系，同意退回拒收商品，其余150條驗收入庫。根據供貨單位紅字發票，其會計分錄如下：

　　借：庫存商品——羊毛毯    34 500
　　　　應收賬款——×單位    13 455
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    1955 （紅字）
　　　　貸：商品采購——×單位46 000

　　（3）商品已發運，貨款亦已收到，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款 13 455
　　　　貸：應收賬款——×單位 13 455

　　（九）進貨退出的核算

　　企業購進的商品，在已承付貨款并驗收入庫以后，發現商品的規格、品種、質量與合同不符，在征得供貨單位的同意后，可以作為進貨退出處理。辦理退貨時，應取得當地稅務部門開具的進貨退出證明單，送交銷貨方憑以開具紅字專用發票作為扣減進項稅額的憑證，并由業務部門填制“進貨退出發貨單”或紅字“收貨單”作附件通知儲運部門將商品發運給供貨單位。財會部門應根據上述憑證轉銷“庫存商品”賬戶借方數額。

　　[例]　某企業向外地購入男襯衫500件，單價為10元，計貨款5 000元，增值稅率17％，計850元，價稅合計5 850元。貨款已承付，商品按整箱驗收入庫，事后拆箱時發現該批商品中有女襯衫100件，與合同規定不符，經與供貨單位聯系，同意退貨處理。

　　（1）業務部門轉來紅字專用發票及“進貨退出發貨單”，作會計分錄如下：

　　借：應收賬款——×單位    1 170
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    170 （紅字）
　　　　貸：庫存商品——女襯衫    1 000

　　（2）收到供貨單位退回貨款時，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款 1 170
　　　　貸：應收賬款——×單位 1 170

　　（十）進貨退、補價的核算

　　企業購進商品，有時因供貨單位的計價錯誤或按暫作價計算等原因，商品的進價與實際進價發生差異。退價或補價時，應由供貨單位填制專用發票及附件“銷貨更正單”據以辦理退、補價手續。

　　1．進貨退價。

　　進貨退價是指應計的進價低于已結算的進價，應由供貨單位退還給進貨單位的差價款。在會計核算上，當收到退價款時，應區別以下兩種情況：

　　（1）商品尚未售出或雖已售出但尚未結轉商品銷售成本。根據供貨單位的紅字專用發票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    ×××
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    ×××   （紅字）
　　　　貸：庫存商品——××商品（采購成本）    ×××

　　（2）商品已售出，并已結轉商品銷售成本，根據供貨單位的紅字專用發票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：