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允許稅前扣除的固定資產如何作賬

2005-8-22 13:33  【 】【打印】【我要糾錯
  《財政部、國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》[財工字(1996)41號]規定,企業為開發新技術、研制新產品所購置的試制用關健設備、測試儀器,單臺價值在10萬元以下的,可一次或分次攤入管理費用,其中達到固定資產標準的應單獨管理,不再提取折舊。

  按照該文件的規定,對該筆業務進行賬務處理時,既要體現固定資產的賬面原價,又要一次或分次在管理費用中列支,并不再提取折舊。因此,當購入該項固定資產時:

  借:固定資產
        貸:銀行存款
    借:管理費用(按照主管稅務機關確定的期限計算的金額)
      貸:累計折舊[案例47]

  [案情說明] 星野(潮陽)機電有限公司2000年1月10日為開發新技術、研制新產品購置測試儀器一臺,價值100000元。經主管稅務機關審核同意,允許將測試儀器一次性攤入管理費用。2003年6月20日將該設備對外轉讓,取得收入15000元,發生清理費用1000元。

  [要求解答] 星野(潮陽)機電有限公司2000年1月10日和2003年6月20日的會計處理。

  [法律依據] 《中華人民共和國企業會計制度》、。[財工字(1996)41號]《財政部、國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》。

  [會計處理] 星野(潮陽)機電有限公司2000年1月10日賬務處理為:

  借:固定資產 100000
        貸:銀行存款 100000
 經主管稅務機關審核同意,允許將上述固定資產一次性攤入管理費用時:

  借:管理費用 100000
        貸:累計折舊 100000 
[業務解說] 由于該項固定資產賬面凈值為零,因此,在轉讓或報廢時,應直接沖減賬面固定資產原價;對轉讓或收回殘值的價款扣除清理費用后的余額,直接結轉營業外收入。

  [會計處理] 星野(潮陽)機電有限公司2003年6月20日賬務處理為:

 。1)、沖減賬面固定資產原價
    借:累計折舊 100000
        貸:固定資產 100000
    (2)、支付清理費用
    借:固定資產清理 1000
        貸:銀行存款 1000
    (3)、收回殘值的價款
    借:銀行存款 15000
        貸:固定資產清理 15000
    (4)、結轉固定資產清理凈收益:

  借:固定資產清理 14000
        貸:營業外收入 14000 
    [分析指導] 按照上述會計處理,在年終申報企業所得稅時,無需另行納稅調整。需要注意的是,上述固定資產是為研究新工藝、開發新產品而專門購置的,在計算企業所得稅時,只能享受一次或分次稅前扣除的優惠。
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