一、現金流量表的作用

　　現金流量表是指反映企業在會計期間內的經營活動、投資活動和籌資活動等對現金及現金等價物產生影響的會計報表。現金有狹義和廣義之分，狹義的現金通常是指庫存現金。這里所討論的是廣義的現金，是指企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。因此，廣義的現金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。現金等價物是指企業待有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資。現金等價物通常為企業持有的、原定期限等于或短于3個月的債券投資。現金流量是指企業一定期間的現金及現金等價物流入和流出的數量。

　　現金流量表為會計報表使用者提供了一定會計期間內現金及現金等價物流入和流出的信息。通過對現金流量表的分析，可以評價企業獲取現金和現金等價物的能力；評價企業償還債務及支付投資者投資報酬的能力；了解企業本期凈利潤與經營活動產生的現金流量凈額發生差異的原因；掌握本期內影響或不影響現金流量的投資活動與籌資活動，并可據以預測企業未來的現金流量。

　　二、現金流量表的結構和內容

　　現金流量表的結構一般采用多步式。它由以下六大部分組成。

　　（一）經營活動產生的現金流量

　　經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和單項。企業隨著經營活動的開展將會產生經營活動的現金流入量和經營活動的現金流出量。

　　1．經營活動的現金流入量由銷售商品、提供勞務收到的現金、收到的租金、收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款、收到的除增值稅以外的其他稅費返還、收到的其他與經營活動有關的現金等五個項目組成。

　　（1）“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目反映企業本期銷售商品和提供勞務收到的現金、前期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，以及本期預收的賬款。銷貨退回商品支付的現金應抵扣本項目收入的現金。
　　（2）“收到的租金”項目反映企業實際收到現金的租金收入。它包括經營性租賃收到的租金、出租包裝物收到的租金，以及融資租賃收到的租賃收益。企業融資租賃收回的租賃設備的本金在投資活動的現金流量中反映，不包括在本項目內。
　　（3）“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目反映企業銷售商品實際收到的增值稅額，以及出口商品實際收到退回的增值稅額和其他增值稅額的退回。
　　（4）“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目反映企業營業稅、消費稅、所得稅、城市維護建設稅和教育費附加等稅費的返還。
　　（5）“收到的其他與經營活動有關的現金”項目反映企業除了上述各項目外，與經營活動有關的其他現金流入。它包括捐贈現金收入、罰款現金收入、沒收包裝物押金收入、流動資產損失中獲得賠償的現金收入等其他與經營活動有關的現金收入。

　　2．經營活動的現金流出量由購買商品、接受勞務支付的現金、經營租賃所支付的現金、支付給職工以及為職工支付的現金、支付的增值稅款、支付的所得稅款、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費和支付的其他與經營活動有關的現金等七個項目組成。

　　（1）“購買商品、接受勞務支付的現金”項目反映企業本期購進商品、接受勞務支付的現金、本期支付前期購進商品、接受勞務的未付款項和本期預付的款項，以及小規模納稅人購進商品支付的增值稅額。進貨退出商品收到的現金應抵扣本項目支付的現金。
　　（2）“經營租賃所支付的現金”項目反映企業向其他企業經營租入資產支付的租金。它包括企業經營租入固定資產支付的租金、租入包裝物支付的租金等。
　　（3）“支付給職工以及為職工支付的現金”項目反映企業實際支付給職工，以及為職工支付的現金。它包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的養老保險、待業保險、住房公積金和支付的離退休人員的費用等。
　　（4）“支付的增值稅款”項目反映企業購進商品等實際支付的能夠抵扣銷項稅額的進項稅額和實際支付給稅務部門的增值稅額。
　　（5）“支付的所得稅款”項目反映企業實際支付的所得稅額。但不包括本期退回的所得稅額。
　　（6）“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目反映企業本期實際支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費，以及本期支付以前各期發生的其他稅費和預交的其他稅費等。其他稅費包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅和教育費附加等。
　　（7）“支付的其他與經營活動有關的現金”項目反映企業支付的除上述各項目外，與經營活動有關的其他現金支出。它包括捐贈現金支出、罰款支出、支付的差旅費業務招待費、保險費、修理費等與經營活動有關的其他現金支出。

　　（二）投資活動產生的現金流量

　　投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。企業隨著投資活動的開展將會產生投資活動的現金流入量和投資活動的現金流出量。

　　1．投資活動的現金流入量由收回投資所收到的現金、分得股利或利潤所收到的現金、取得債券利息收入所收到的現金、處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額、收到的其他與投資活動有關的現金等五個項目組成。

　　（l）“收回投資所收到的現金”項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資，長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。
　　（2）“分得股利或利潤所收到的現金”項目反映企業因股權性投資而收到的現金股利，以及從子公司、聯營企業和合資企業分回利潤收到的現金。
　　（3）“取得債券利息收入所收到的現金”項目反映企業因債權性投資而收到的利息。
　　（4）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”項目反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金，扣除所發生的現金支出后的凈額。
　　（5）“收到的其他與投資活動有關的現金”項目反映企業除了上述各項目外，與投資活動有關的其他現金收入。

　　2．投資活動的現金流出量由購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金、權益性投資所支付的現金、債權性投資所支付的現金和支付的其他與投資活動有關的現金四個項目組成。

　　（1）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映企業購建固定資產，取得無形資產和其他長期資產支付的現金。它不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。但包括以分期付款方式購建的固定資產的首次支付的現金。
　　（2）“權益性投資所支付的現金”項目反映企業進行權益性投資支付的現金。它包括企業取得的除現金等價物以外的短期股票投資、長期股權投資支付的現金。
　　（3）“債權性投資支付的現金”項目反映企業進行債權性投資支付的現金。它包括企業購買的除現金等價物以外的短期債券投資和長期債券投資支付的現金。
　　（4）“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映企業除了上述各項目外，與投資活動有關的其他現金支出。

　　（三）籌資活動產生的現金流量

　　籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。企業隨著籌資活動的開展，將會產生籌資活動的現金流入量和籌資活動的現金流出量。

　　1．籌資活動的現金流入量由吸收權益性投資所收到的現金、發行債券所收到的現金、借款所收到的現金和收到的其他與籌資活動有關的現金等四個項目組成。

　　（1）“吸收權益性投資所收到的現金”項目反映企業收到的投資者投入的現金，包括以發行股票方式籌集的資金實際收到股款凈額（發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額）。
　　（2）“發行債券收到的現金”項目反映企業發行債券實際收到的現金（發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額）。
　　（3）“借款收到的現金”項目反映企業向銀行或其他金融機構等借入的資金。
　　（4）“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目反映企業除上述各項目外，與籌資活動有關的其他現金收入。

　　2．籌資活動的現金流出量由償還債務所支付的現金、發生籌資費用所支付的現金、分配股利或利潤所支付的現金、償付利息所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金、支付的其他與籌資活動有關的現金等七個項目組成。

　　（1）“償還債務所支付的現金”項目反映企業以現金償還銀行或其他金融機構等的借款本金及償還債券本金。
　　（2）“發生籌資費用所支付的現金”項目反映企業直接支付的發行股票和債券的費用。企業委托其他單位發行股票或債券，由受托單位直接從發行收入中抵扣的各項發行費用，不在本項目內反映。
　　（3）“分配股利或利潤所支付的現金”項目反映企業實際支付的現金股利，以及支付給其他投資單位的利潤。
　　（4）“償付利息所支付的現金”項目反映企業實際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等。
　　（5）“融資租賃支付的現金”項目反映企業融資租入固定資產支付的租金。
　　（6）“減少注冊資本所支付的現金”項目反映企業因減少注冊資本、資本公積和盈余公積而支付的現金。
　　（7）“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映企業除了上述各項目外，與籌資活動有關的其他現金支出。

　　（四）匯率變動對現金的影響額

　　匯率變動對現金的影響額是指企業的外幣因匯價變動而產生的匯兌損益。匯價變動而產生的匯兌損益雖然不會引起現金的流入或流出，但為了反映現金及現金等價物受匯價變動的影響，因此，必須將匯兌損益在現金流量表上列示反映。

　　（五）現金及現金等價物凈增加額

　　現金及現金等價物凈增加額是指企業現金及現金等價物的流入量與現金及現金等價物的流出量之間的差額。

　　（六）補充資料

　　補充資料是指未能列入現金流量表正表的，而需要予以披露的內容。補充資料有不涉及現金收支的投資和籌資活動、將凈利潤調節為經營活動的現金流量和現金及現金等價物凈增加的情況三個部分的內容。

　　三、現金流量表的編制方法

　　現金流量表雖然分為六大部分，但最復雜的部分是經營活動產生的現金流量凈額。因為經營活動產生的現金流量凈額是根據收付實現制確認的凈利潤反映的，而會計準則要求會計核算按權責發生制確認凈利潤。因此，在編制現金流量表時，就需要將權責發生制確認的凈利潤轉換為收付實現制下的凈利潤，轉換的方法有直接法和間接法兩種。

　　直接法是指以損益表中各主要經營收支項目為基礎，并以實際的現金收入和現金支出進行調整，結出現金流入量、現金流出量和現金流量凈額的方法。間接法是指以凈利為基礎，以非現金費用和債權債務以及存貨和增值稅的變動額加以調整，結出現金流量凈額的方法。我國目前采用的是直接法。現將現金流量表各項目的填列方法說明如下：

　　（一）經營活動產生的現金流會各項目的填列方法

　　1.“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目根據損益表“商品銷售收入凈額”和“代購代銷收入”兩個項目的金額之和，加上“應收票據——貨款”、“應收賬款——貨款”明細賬戶的年初數和“預收賬款”賬戶的年末數，減去“應收票據——貨款”、“應收賬款——貨款”明細賬戶的年末數和“預收賬款”賬戶的年初數，再減去“壞賬準備”賬戶借方發生額，再加上“其他業務收入”賬戶的凈發生額，減去該賬戶中固定資產經營性出租的租金收入額和包裝物出租的租金收入額填列。

　　2．“收到的租金”項目根據“其他業務收入”賬戶中固定資產經營性出租和包裝物出租的租金收入額填列。

　　3．“收到增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目根據“應交稅金——應交增值稅”賬戶所屬的“銷項稅額”、“出口退稅”等明細賬貸方凈發生額之和，加上“應收票據——增值稅”、“應收賬款——增值稅”明細賬戶的年初數，再減去“應收票據——增值稅”、“應收賬款——增值稅”明細賬戶的年末數填列。

　　4．“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目根據“應交稅金”、“其他應交款”賬戶的貸方發生額中收到的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅和教育費附加返還額填列。

　　5.“收到的其他與經營活動有關的現金”項目根據“營業外收入”、“其他應付款”等有關賬戶發生額分析填列。

　　6.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目根據損益表“商品銷售成本”項目的金額，加上存貨非銷售減少的金額，再加上資產負債表中“存貨”項目的期末數，減去“存貨”項目的期初數，加上“應付票據——貨款”、“應付賬款——貨款”賬戶的期初數和“預付賬款”賬戶的期末數，減去“應付票據——貨款”、“應付賬款——貨款”賬戶的期末數和“預付賬款”賬戶的期初數，再加上“其他業務支出”賬戶的凈發生額，減去已記入“其他業務支出”賬戶的工資、稅金、教育費附加以及不需要以現金支付福利費等費用后的數額填列。

　　7.“經營租賃所支付的現金”項目根據“管理費用——租賃費”賬戶的發生額分析填列。

　　8．“支付給職工以及為職工支付的現金”項目根據“應付工資”賬戶借方凈發生額，扣除列入“在建工程”賬戶中的工資額，加上“住房周轉金”和“管理費用”賬戶的借方發生額中相關的數額填列。

　　9.“支付的增值稅款”項目根據“應交稅金——應交增值稅”賬戶所屬的“進項稅額”、“已交稅金”明細賬戶的凈發生額之和，加上“應付票據——增值稅”、“應付賬款——增值稅”明細賬戶的年初數，減去“應付票據——增值稅”、“應付賬款——增值稅”明細賬戶的年末數填列。

　　10.“支付的所得稅款”項目根據損益表“所得稅”項目的金額，加上“應交稅金——應交所得稅”賬戶的年初數，減去“應交稅金——應交所得稅”賬戶的年末數，加上“遞延稅款”賬戶的借方凈發生額（或減去該賬戶的貸方凈發生額）填列。

　　11．“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目根據損益表“商品銷售稅金及附加”項目的金額，加上列入“管理費用”賬戶內的稅金，加上“應交稅金”賬戶的年初數和“應交稅金”賬戶所屬“應交增值稅”、“應交所得稅”明細賬戶的年末數，減去“應交稅金”賬戶的年末數和“應交稅金”賬戶所屬“應交增值稅”、“應交所得稅”明細賬戶的年初數，加上“其他應交款——教育費附加”賬戶的年初數，減去“其他應交款——教育費附加”賬戶的年末數，再加上列入“其他業務支出”賬

　　戶的稅金及教育費附加等數額填列。

　　12.“支付的其他與經營活動有關的現金”項目根據損益表“經營費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”四個項目金額之和，減去這四個項目中不需要以現金支付的數額，再減去這四個項目中已經包含的、并且已列入本表的“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中的工資、工資性津貼及補貼、獎金和支付的離退休人員的費用等、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目中的稅金，還要減去已列入“財務費用”項目，但將列入本表的“發生籌資費用所支付的現金”、償付利息所支付的現金“兩個項目的數額，加上”待攤費用“、”遞延資產“、”應付福利費“、”預提費用“賬戶借方發生額，再加上”其他應收款“賬戶（”應收股利“、”應計債券利息“、”應收利潤“明細賬戶除外）借方發生額，減去”其他應收款“賬戶（”應收股利“、”應計利息“、”應收利潤“明細賬戶除外）貸方發生額填列。

　　不需要以現金支付的數額是指提取的固定資產折舊費，待攤費用、無形資產、遞延資產的攤銷額，預提費用的提取數（利息除外），固定資產盤虧時o除盤盈）、固定資產清理凈損失等。

　　（二）投資活動產生的現金流量各項目的填列方法

　　1．“收回投資所收到的現金”項目根據“短期投資”賬戶貸方發生額減去該賬戶所屬“現金等價物”明細賬戶的貸方發生額，加上“長期投資”賬戶的貸方發生額，減去“長期投資——應計利息”明細賬戶的貸方發生額，再減去“長期投資”賬戶中收回的非現金數額后填列。

　　2．“分得股利或利潤所收到的現金”項目根據“投資收益”賬戶所屬的“股票投資收益”和“其他投資收益”明細賬戶貸方發生額，加上“其他應收款——應收股利”、“其他應收款——應收利潤”賬戶的年初數，減去上述兩個賬戶的年末數填列。

　　3．“取得債券利息收入所收到的現金”項目根據“投資收益——債券投資收益”明細賬戶貸方發生額，加上“其他應收款——應計債券利息”、“長期投資——應計利息”賬戶的年初數，減去上述兩個賬戶的年末數填列。

　　4．“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”項目根據“固定資產清理”、“無形資產”等賬戶的發生額分析填列。

　　5．“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目根據“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”賬戶的借方發生額，減去本期融資租人固定資產的價值和為購建固定資產而發生的借款利息資本化的金額，再減去因賒購、接受投資、接受捐贈或收回投資等各種原因未支付現金而取得的固定資產、在建工程和無形資產的數額填列。

　　6.“權益性投資所支付的現金”項目根據“短期投資——股票投資”、“長期投資——股票投資”、“長期投資——其他投資”賬戶的借方發生額合計數，減去這三個賬戶中未支付現金而增加的股票投資和其他投資的數額填列。

　　7.“債權性投資所支付的現金”項目根據“短期投資——債券技資”、“長期投資——債券投資”賬戶的借方發生額合計數填列。

　　（三）籌資活動產生的現金流量各項目的填列方法

　　1．“吸收權益性投資所收到的現金”項目非股份制企業根據“實收資本”賬戶貸方發生額中收到現金的數額填列，股份制企業根據“股本”賬戶貸方發生額中收到現金的數額填列，然后這兩種企業都要加上“資本公積”賬戶貸方發生額中收到現金的數額填列。

　　2．“發行債券所收到的現金”項目根據“應付債券”賬戶貸方發生額減去未收到現金而增加應付債券的數額填列。

　　3．“借款所收到的現金”項目根據“短期借款”、“長期借款——本金”賬戶貸方發生額的合計數填列。

　　4．“償還債務所支付的現金”項目根據“短期借款”、“長期借款——本金”、“應付債券——本金”賬戶的借方發生額合計數填列。

　　5.“發生籌資費用所支付的現金”項目根據“遞延資產”賬戶或“財務費用”賬戶中發行股票、債券所發生的直接費用填列。

　　6．“分配股利或利潤所支付的現金”項目非股份制企業根據“應付利潤”賬戶借方發生額填列；股份制企業根據“應付股利”賬戶借方發生額，減去發放股票股利的數額后填列。

　　7.“償付利息所支付的現金”項目根據“財務費用”、“在建工程”賬戶中所列支的銀行借款利息和債券利息加上“預提費用——利息”、“長期借款——利息”、“應付債券——應計利息”賬戶的借方發生額，減去上述三個賬戶的貸方發生額填列。

　　8．“融資租賃所支付的現金”項目根據“長期應付款——融資租入固定資產價款”賬戶的借方發生額填列。

　　9.“減少注冊資本所支付的現金”項目根據“實收資本”。“資本公積”、“盈余公積”賬戶借方發生額分析填列。

　　（四）匯率變動對現金的影響額項目的填列方法

　　“匯率變動對現金的影響額”項目根據“匯兌損益”賬戶凈發生額填列。

　　（五）現金及現金等價物凈增加額項目的填列方法

　　“現金及現金等價物凈增加額”項目根據資產負債表中“貨幣資金”項目的年末數減去年初數，再加上“短期投資”賬戶中現金等價物的年末數減去年初數的余額填列。其計算的結果應與前面四大部分之和相等。

　　（六）補充資料

　　1．不涉及現金收支的投資和籌資活動各項目的填列方法

　　（1）以“固定資產償還債務”項目根據“固定資產”賬戶貸方發生額分析填列。
　　（2）“以投資償還債務”項目根據“短期投資”、“長期投資”賬戶貸方發生額分析填列。
　　（3）以“固定資產進行投資”項目根據“固定資產”賬戶貸方發生額分析填列。
　　（4）“以存貨償還債務”項目根據“庫存商品”、“材料物資”、“包裝物”、“低值易耗品”等賬戶的貸方發生額分析填列。
　　（5）“融資租賃固定資產”項目根據“固定資產”賬戶借方發生額分析填列。

　　2．將凈利潤調節為經營活動的現金流量各項目的填列方法

　　（1）“凈利潤”項目根據損益表“凈利潤”項目的數額填列。
　　（2）“計提的壞賬準備或轉銷的壞賬”項目提取壞賬準備金的企業，根據“壞賬準備”賬戶的貸方發生額填列，不提取壞賬準備金的企業，根據“管理費用——壞賬損失”賬戶凈發生額填列。
　　（3）“固定資產折舊”項目根據“累計折舊”賬戶貸方發生額中提取固定資產折舊的數額填列。
　　（4）“無形及遞延資產攤銷”項目根據“無形資產”、“遞延資產”賬戶貸方發生額分析填列。
　　（5）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減收益）”項目根據“營業外支出”賬戶中的固定資產出售凈損失數額，減去“營業外收入”賬戶中的固定資產出售凈收益數額，減去“其他業務收入”賬戶轉讓無形資產的收入數額，加上“其他業務支出”賬戶轉讓無形資產的支出數額填列。
　　（6）“固定資產報廢損失”項目根據“營業外支出”賬戶中的固定資產盤虧凈損失、報廢和毀損固定資產清理的凈損失之和，減去“營業外收入”賬戶中的固定資產盤盈凈收益、報廢固定資產清理凈收益之和后填列。
　　（7）“財務費用”項目根據“財務費用”賬戶發生的利息、籌資費用之和加上“匯兌損益”賬戶的匯兌損失的數額填列。
　　（8）“投資損失（減：收益）”項目根據“損益表”、“投資收益”項目的金額填列，收益用負數反映。
　　（9）“遞延稅款貸項（減：借項）”項目根據“遞項稅款”賬戶發生額分析填列。
　　（10）“存貨的減少（減：增加）”項目根據資產負債表“存貨”項目的年末數減去年初數填列。
　　（11）“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目根據資產負債表“應收票據”、“應收賬款凈額”、“其他應收款”、“待攤費用”。“待處理流動資產凈損失”項目的年末數之和，減去上列五個項目的年初數，加上“預收賬款”項目的年初數，再減去該項目的年末數，加上“其他應收款”賬戶所屬的“應收股利”、“應計債券利息”、“應收利潤‘等明細賬戶的年初數，減去上述三個明細賬戶的年末數，加上列入本表的”計提的壞賬準備或轉銷的壞賬“項目的數額填列。

　　以上兩個項目計算的結果，若為負數，表示減少；若為正數，則表示增加。

　　（12）“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目根據資產負債表“應付票據”、“應付賬款”、“其他應付款”、“應付工資”、“應付福利費”、“未交稅金”、“其他未交款”、“預提費用”項目的年末數之和，減去上述各項目的年初數之和，加上“預付賬款”項目的年初數，減去該項目的年末數，再加上“應交稅金——應交增值稅”賬戶的年初數，減去該賬戶的年末數填列。
　　（13）“增值稅增加凈額（減：減少）”項目根據“應交稅金——應交增值稅”賬戶的年末數減去年初數的差額填列。
　　（14）“經營活動產生的現金流量凈額”項目根據前列13個項目之和填列。

　　3．現金及現金等價物凈增加的情況各項目的填列方法

　　（l）“現金的期末余額”、“現金的期初余額”項目分別根據資產負債表“貨幣資金”項目的年末數和年初數填列。
　　（2）“現金等價物的期末余額”、“現金等價物的期初余額”項目分別根據“短期投資——債券投資”賬戶中原定期限等于或短于3個月的債券投資的年末數和年初數填列。