根據我國稅法規定，納稅人接受捐贈的實物資產，在接受捐贈時不計入企業的應納稅所得額。企業出售該資產或進行清算時，應根據下列情況分別處理：

　�。�1）若出售或清算的價格低于接受捐贈時的實物資產價格，則應以接受捐贈時的實物資產價格計入應納稅的所得稅額或清算所得額，依法繳納企業所得稅；

　　（2）若出售或清算的價格高于接受捐贈時的實物資產價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

　　由于企業所得稅是一項損益費用支出，它會扣減企業利潤，進而減少企業所有者權益。因此，在對企業接受捐贈的非現金資產進行會計處理時，盡管在接受捐贈時暫不需要繳納所得稅，但考慮到在該資產出售或清算時，需要繳納所得稅，所以為了避免虛增企業凈資產，公允反映企業財務狀況尤其是負債情況，在將接受捐贈的非現金資產計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應交的所得稅，計入“遞延稅款”科目，將接受捐贈的非現金資產價值扣除未來應交所得稅后的余額，再計入“資本公積”科目。

　　接受捐贈的非現金資產在未出售或清算前，應計入資本公積的準備項目“接受捐贈非現金資產準備”。按規定資本公積的準備項目不能直接用于轉增資本。因為從會計核算的角度考慮，在企業持續經營的情況下，接受捐贈非現金資產時，如接受捐贈的固定資產、存貨等，并沒有實際的貨幣流入，這時可將捐贈視為一種投資行為（當然這種投資行為是不要求投資回報的），將接受捐贈的非現金資產價值扣除未來應交所得稅后的差額，暫記在“資本公積—接受捐贈非現金資產準備”科目，待出售或清算該資產時，由于該項資產上的所有收益已經實現，再將原計入“資本公積—接受捐贈非現金資產準備”的金額轉入“資本公積—其他資本公積”科目。此時這部分資本公積就可以用于轉增資本了。

　　接受捐贈非現金資產的會計處理的要求具體如下：

　�。�1）當企業接受捐贈固定資產、原材料、庫存商品等非現金資產時，企業應按照確定的價值，借記“固定資產”、“原材料”、“庫存商品”等有關科目，按照確定的資產價值與現行所得稅稅率計算的未來就磁針的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按照確定的資產價值扣除未來應交所得稅（即計入遞延稅款的金額）后的余額貸記“資本公積—接受捐贈非現金資產準備”科目。

　�。�2）當接受捐贈的非現金資產處置（出售或清算）時，表明其價值已經實現，企業應按原計入資本公積的金額，借記“資本公積—接受捐贈非現金資產準備”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目；同時按照接受捐贈時計入“遞延稅款”科目的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金—應交所得稅”科目。

　　例：長江股份有限公司于2002年12月31日接受捐贈一臺生產設備，公司未從捐贈方取得有關該生產設備價值的憑證單據，受贈時市場上該生產設備的市場價格為60萬元。2005年12月31日，企業將此生產設備對外出售，獲得價款18萬元，款項已收存銀行。該生產設備出售時，已提折舊40萬元，以現金支付拆卸清理費3000元。公司適用所得稅稅率為33%.

　　根據上述資料，長江股份有限公司應作如下會計處理：

　　①2002年12月31日接受捐贈時

　　借：固定資產　　　　600000

　　　貸：遞延稅款　　　　198000

　　　　　資本公積—接受捐贈非現金資產準備  402000

　　②2005年12月31日出售生產設備時

　　借：固定資產清理  200000

　　　　累計折舊      400000

　　　貸：固定資產        600000

　　借：銀行存款    180000

　　　貸：固定資產清理  180000

　　借：固定資產清理  3000

　　　貸：現金            3000

　　借：營業外支出   23000

　　　貸：固定資產清理  23000

　�、鄢鍪凼苜浄乾F金資產后，結轉應交所得稅

　　借：遞延稅款         198000

　　　貸：應交稅金—應交所得稅  198000

　�、艹鍪凼苜浄乾F金資產后，將資本公積準備項目轉入“其他資本公積”科目

　　借：資本公積—接受捐贈非現金資產準備  402000

　　　貸：資本公積—其他資本公積               402000