一、會計處理基本流程

　　（一）與出租人（承租人）簽訂協(xié)議，將自有固定資產(chǎn)（須是使用過的）出售給購買人（出租人），分兩種情況：

　　1 、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值（溢價出售）。

　　（ 1 ）承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，借記“固定資產(chǎn)清理 ” 、“累計折舊”科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)” 科目。

　　（ 2 ）與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記“銀行存款” 科目，貸記“固定資產(chǎn)清理” 、“遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益”科目。

　　2 、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值（折價出售）。

　　（1 ）承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理 ，借記“ 固定資產(chǎn)清理” 、“ 累計折舊”科目，貸記 “固定資產(chǎn)”科目。

　　（2 ）與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記 “ 銀行存款 ” 科目， “ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。

　　（二）承租人和出租人簽訂融資租賃合同，將資產(chǎn)租回，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值 （ 折現(xiàn)率順序依次為 ： 內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率 ） 較低者作為資產(chǎn)入帳價值，借記 “ 固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) ” 科目，按應(yīng)付未付租息等，借記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目；按融資租賃合同附表中應(yīng)付租金總額，貸記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目。

　　（三）在租賃合同簽訂時，承租人一般應(yīng)向出租人支付租賃標(biāo)的物 20—30% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金 ， 借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。

　　（四）在租賃期內(nèi)，承租人按期支付租金，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。將租金中所含租息部分確認(rèn)為當(dāng)期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目。

　　（五）承租人計提折舊，分兩種情況：

　　1 、合同約定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記 “ 制造費用 ”（ 工業(yè)企業(yè) ， 通過它進(jìn)入生產(chǎn)成本 ） 、“ 營業(yè)費用 ”（服務(wù)性企業(yè)）、“ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折 舊 ” （折舊基金）科目。

　　2 、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊（一般按租期計提折舊） ， 借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。

　　（六）未實現(xiàn)售后租回收益的攤銷，分兩種情況：

　　1 、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偂＝栌?“ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 制造費用 ” 等科目。

　　2 、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偂＝栌?“ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目。

　　（七）租賃期滿時，承租人取得租賃標(biāo)的物所有權(quán)，分兩種情況：

　　1 、承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認(rèn)為當(dāng)期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目；同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目。

　　2 、承租人按租期折舊，資產(chǎn)帳面凈值（幾乎為 0 ）與資產(chǎn)實際價值相差懸殊，承租人以清產(chǎn)核資的名義可對資產(chǎn)價值進(jìn)行評估，以評估值入帳。

　　（ 1 ）以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認(rèn)為當(dāng)期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目。

　　（ 2 ）以清產(chǎn)核資的評估值入帳，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 資本公積 ” 科目。