來料加工是指由委托方提供原料，受托方按其規定的花色品種、數量進行加工，并向對方收取約定的加工費用。本文所述“來料加工”均為內銷方式，這種經營方式下會計處理一般有兩種，分為單獨核算原材料法和不單獨核算原材料法。

　　【例】甲紡織品公司為乙公司加工40支棉紗，由乙公司提供原料。加工協議約定：乙公司提供10噸棉花（市價每噸9200元），由甲公司按照投入產出1：0.9加工40支棉紗9噸，加工費每噸8000元（不含稅）。甲公司實際投入產出比為1：0.92，也就是說10噸棉花可以加工成9.2噸棉紗，甲公司可以盈余0.2噸棉紗，工費實際成本每噸6000元。

　　甲公司單獨核算原材料的會計處理方法

　　1．收到乙公司提供的棉花時

　　借：原材料　　92000（9200×10）

　　貸：預收賬款———乙公司（來料加工預收原料）92000

　　2．加工領用原料時

　　借：生產成本———原材料　　92000

　　貸：原材料92000

　　3．結轉消耗的工費成本

　　借：生產成本———工費成本　　55200（6000×9.2）

　　貸：應付工資、制造費用等科目55200

　　4．加工商品完工入庫

　　生產成本合計：92000＋55200＝147200元

　　每噸棉紗成本：147200÷9.2＝16000元

　　借：庫存商品———40支棉紗（來料加工待發9噸）144000

　　庫存商品———40支棉紗（來料加工盈余0.2噸）3200

　　貸：生產成本———原材料　　92000

　　生產成本———工費成本55200

　　5．確認加工費收入

　　借：應收賬款———乙公司　　84240

　　貸：其他業務收入　　72000（8000×9）

　　應交稅費———應交增值稅（銷項稅）12240

　　6．結轉加工成本

　　借：其他業務支出　　54000（6000×9）

　　預收賬款———乙公司（來料加工預收原料）90000

　　貸：庫存商品———40支棉紗（來料加工待發9噸）144000

　　7．結轉節約的原料余額

　　借：預收賬款———乙公司（來料加工預收原料）2000

　　貸：其他業務支出2000

　　該項業務經營利潤：72000－54000＋2000＝20000元，其中：原料節約2000元，加工利潤18000元。

　　甲公司不單獨核算原材料的會計處理方法

　　1．收到乙公司提供的棉花時，不進行賬務處理，將棉花入庫、出庫記錄備查登記。

　　2．結轉消耗的工費成本

　　借：生產成本———工費成本　　54000（6000×9）

　　貸：應付工資、制造費用等科目54000

　　3．加工商品完工入庫，不進行賬務處理，將產品入庫、出庫記錄備查登記。

　　4．確認加工費收入

　　借：應收賬款———乙公司　　84240

　　貸：其他業務收入　　72000（8000×9）

　　應交稅費———應交增值稅（銷項稅）12240

　　5．結轉加工成本

　　借：其他業務支出　　54000（6000×9）

　　貸：生產成本———工費成本54000

　　該項業務經營利潤：72000－54000＝18000元，按第一種會計處理方法計算的原料節約部分不能單獨反映。

　　兩種方法的比較

　　第一種方法將來料加工業務視同于自營生產業務，整個核算過程也反映了生產的全流程，所有的存貨增減記錄均記載于賬冊，便于內部的監管與核對；并且可以反映為原料節約額，為減少能源支出，增加企業效益提供依據；但這種方法增加了工作量，如果來料加工批次和加工品種較多，將會給成本核算帶來一定難度。

　　第二種簡便實用，可操作性強，但不利于內部控制與管理，存貨賬實存在差異，容易出現漏洞，所以采用這種方法的企業必須要做好實物進庫與出庫的備查登記并且對存貨要進行實時監控。