利潤表作為企業最重要的對外財務報表之一，已成為使用者評價企業經營業績、盈利能力以及作出決策最重要的依據，同時也是企業獲得股票上市、債券發行等各種資格的基本依據。然而，我國現行利潤表既不利于反映企業經營成果，也沒有很好地反映企業實際財富的增加。

　　一、現行利潤表的缺陷

　　1.既不利于反映企業的經營性收益，也不利于反映企業的全部收益。經營性收益是企業收益的基礎，也是判斷企業盈利質量和評價企業經營管理水平的基礎。而全部收益則除了經營性收益外，還包括所有帶來企業價值增加的經濟利益的流入。現行利潤表項目包括營業利潤、投資收益、補貼收入、營業外收支凈額，后三者無疑屬于利得。令人費解的是，這些項目中既包括一些利得和損失，又排除了其他一些利得和損失，如營業外收入全部屬于利得，而另一些利得如債務重組收入、接受的捐贈、無法支付的應付款等都不計入利潤。這些項目都是由企業非正常經營產生，都具有偶然性和非持續性，都屬于非經營性損益。這樣計算出來的利潤既不符合當期損益觀，也不符合損益滿計觀，其唯一遵循的可能就是謹慎性原則。

　　2.利潤沒有反映企業經濟收益的增加。早在古典經濟學派時代，亞當。斯密在《國富論》中就將收益定義為財富的增加。后來米雪發展了經濟收益理論，認為實際收益指財富的增加，貨幣收益指資產貨幣價值的增加。英國經濟學家J.R.希克斯提出了收益是保持同等富有程度下可能的最大消費額，也就是現在會計上的資本保全，顯然經濟收益應成為會計反映的目標之一。事實上，國外一些會計團體已經制訂出相應的會計準則來反映經濟收益，如英國會計原則委員會（ASB）在《財務報告準則第3號》中提出了新增“利得和損失表”，美國財務會計準則委員會（FASB）提出了報告全面收益，國際會計準則委員會（IASC）要求編制“已確認的利得與損失表”，而我國在這方面尚未涉及。

　　3.不符合財務報表使用目的。財務報表的使用目的主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”。盡管理論界多數傾向于“決策有用觀”，但兩者并不矛盾，且后者同樣重要。于是全面收益表被理論界頻繁提及，其內容不僅包括所有已確認已實現的利得和損失，還包括所有已確認未實現的利得和損失。然而，全面收益表的采用目前在我國還是一個有爭議的問題。盡管現行利潤表存在重大缺陷，不再適應經濟社會發展的需要，改革勢在必行，而且未來改革的方向就是全面收益表，以此為報表使用者提供更及時、更相關、更可靠的決策信息，但筆者認為現在就推行全面收益表必將帶來極大的負面影響。

　　二、全面收益表應當緩行

　　1.我國缺乏完善有效的生產要素市場，這將使公允價值的確立困難重重，可能導致會計信息進一步失真。目前，我國尚未建立起統一的生產要素市場，人力資本、技術知識及生產資料都難以確立合理的市價，同時資本市場還遠未達到完善、有效。在這種條件下，作為公允價值重要方面之一的市場價值勢必具有極大的可操作性。同時，現值又具有極大的不確定性，這樣無疑給了會計信息提供者極大的操縱空間，會計信息將更加喪失公允性和客觀性，勢必進一步惡化我國的會計信息質量。

　　2.我國經濟體制轉型尚未最終完成，上市公司股權結構更是復雜，使得關聯方交易此起彼伏。在這種情況下，全面收益是什么，其真實性與客觀性如何都很難說。目前我國股市既有流通股又有非流通股，有國家股、國有法人股，又有企業法人股、社會公眾股，還有發起人股、戰略投資者股等。同時，大股東與上市公司并沒有做到人、財、物的實質上的分離，使得資金占用、虛假交易、關聯方交易異常普遍。

　　3.在現在到將來相當長的一段時期，利潤仍將是企業（上市公司）獲得各種資格的基本考核指標。股份公司發行股票需要近三年連續盈利；上市公司向社會公開發行新股要近三年加權平均凈資產收益率不低于6％，且發行后當年加權平均凈資產收益率不低于6％；公司發行外資股（境內和境外上市）均需連續三年盈利；公司發行可轉換債券須連續三年盈利，且凈資產利潤率平均在10％以上（能源、原材料、基礎設施類的公司不低于7％）。由此可見，當前利潤作為“指揮棒”的作用還很巨大。

　　三、關于利潤表改革的建議

　　從我國實際出發，應當適時考慮公允價值和物價變動，對能準確計量的已確認未實現的利得和損失予以報告；反映企業的經營成果，以此作為評價管理效率和受托責任的主要依據，同時最大限度地反映經濟收益的增加和充分揭示企業財富的增加。并且，盡可能地與現有會計準則和會計制度保持銜接，以降低制度變更的社會成本。新利潤表的具體內容如下：

　　1.新利潤表的解釋與說明。

　　它從兩個角度報告企業的業績：①采用收入／費用法，對當期經營性收入、費用進行配比，提供經營性利潤；②采用資產／負債法編制補充資料，對本期凈資產的變動額予以確認，且將其稱為“經濟收益”，以示與“利潤”、“全面收益”的區別。

　　它不同于ASB的利得和損失表、FASB的全面收益表。在內容上，利得和損失表、全面收益表包含了全部已確認未實現的利得和損失，而筆者認為已確認未實現的利得和損失僅指在當前條件下能準確計量的項目，如計入資本公積的外幣折算差額、股權投資準備，這主要是因為我國相關市場欠缺，公允價值難以確認。當然，隨著市場經濟的完善，會更多地采用公允價值來反映資產的持有利得、金融資產的增值等。在結構上，利得和損失表、全面收益表均采用加的形式逐項列示已確認未實現利得和損失，而筆者采用減項列示，這主要是基于技術上的考慮。盡管目前計價仍以歷史成本為主，但以后對資產和負債的計價會更多地使用公允價值，而這些價值變動依現行準則（制度）應計入營業外收支或資本公積，這樣項目增加時就不必變動報表內容，因為這些項目已包含在減項中。

　　關于投資收益，筆者將其計入經營性利潤，理由是投資活動已成為企業正常經營活動的一部分，哪怕是再小的企業也會有少量的投資活動。從這層意義上講，投資活動也具有一定的持續性，與企業正常經營活動直接關聯，這與其他的利得（損失）是不同的，后者主要表現為偶然性、非持續性、與企業正常經營活動無直接關聯等。

　　關于損失（目前主要指計入營業外支出的各項損失），筆者認為既然已從兩方面報告業績，就沒必要再將非經營性的損失直接計入經營性利潤。盡管這不符合穩健性原則，但更客觀、更符合配比原則。

　　2.新利潤表的作用和意義。

　　它能夠更好地與資產負債表等報表結合起來，構成更為嚴密的邏輯結構。經營性利潤是實際收益的組成部分，與可分配利得共同構成可分配利潤（還包括以前年度未分配利潤），其分配的結果直接與資產負債表相對應。同時，資產負債表中的凈資產差額直接對應損益表的經濟收益，這樣，報表使用者既能從損益的產生看到資產、權益的變化，又能從資產、權益的變動看到損益的變動，從而更加科學地評價和決策。

　　它將非經營性項目單獨列示，可以保證利潤的真實性，防止企業通過非經營性項目虛構利潤和虛列虧損，同時保證了企業經濟收益的完整性。

　　它適用于不同的報表使用者。對于穩健或保守的報表使用者，可選擇經營性利潤與經濟收益中較低者作為評價或決策依據，對于冒險的報表使用者可選擇兩者中較高者，對于風險偏好適中的報表使用者則可依其目的選擇經營性利潤或經濟收益。一般來說，人們主要選擇經營性利潤作為評價管理效益的依據，選擇經濟收益作為評價企業增值能力的依據。事實上，證監會在上市公司申請增發新股和發行可轉換債券時已采用凈利潤和扣除非經營性利潤后的凈利潤孰低的方法來確定其是否具備發行資格。

　　它能夠最大限度地與現有準則、制度相銜接，有利于保持會計市場的穩定和會計信息的連續性，并能適應未來發展的需要。新利潤表最大限度地利用了現有制度和準則的成果，只要將現有相關賬戶稍作調整即可編制，便于操作；同時其經濟收益指標的前瞻性又為將來更多地采用公允價值、推行全面收益表打下了基礎。