根據現行稅法規(guī)定，商品流通企業(yè)（批發(fā)、零售）購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額。尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。為了正確確認每期可抵扣的進項稅 額，商品流通企業(yè)同樣可在“待攤費用”賬戶下增設“待抵扣進項稅額”明細賬戶（也可在“應交增值稅”二級賬戶中增設“待扣稅金”明細賬 戶，或增設“待扣稅金”總賬賬戶，待付款后再轉至“進項稅額”二級賬戶）。

　�。�1）商品批發(fā)企業(yè)進項稅額的核算。

　　商品批發(fā)企業(yè)增值稅進項稅額的會計核算，主要涉及“物資采購”、“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”等賬戶。購入商品在貨款結算時，按購買價格借記“物資采購”賬戶；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按購買價格與應納增值稅額之和，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等賬戶；商品驗收入庫時，借記“庫存商 品”賬戶，貸記“物資采購”或“在途商品”賬戶。商品流通企業(yè)發(fā)生的進貨運費，記入“營業(yè)費用”賬戶。

　　例1：紅星商業(yè)批發(fā)公司1月份購入甲商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價款200000元，增值稅款34000元。另支付運雜費1200元（其中運費1000元，裝卸費200元），已取得合法的運費結算單據。商品已驗收入庫，款項均以銀行轉賬支票付訖。則其會計處理如下：

　　支付貨款時：

　　借：物資采購    200000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）  34000

　　　貸：銀行存款    234000

　　支付運雜費時：

　　借：營業(yè)費用    1130

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    70

　　　貸：銀行存款、    1200

　　商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品——甲商品    200000

　　　貸：物資采購    200000

　　例2：紅星商業(yè)批發(fā)公司1月份購入乙商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅款17000元。商品已驗收入 庫，款項按協議于2月份支付。則其會計處理如下：

　　商品購入時：

　　借：物資采購    100000

　　　　待攤費用——待抵扣進項稅額    17000

　　　貸：應付賬款    117000

　　購入商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品    100000

　　　貸：物資采購    100000

　　支付貨款時：

　　借：應付賬款    117000

　　　貸：銀行存款    117000

　　同時確認可抵扣的進項稅額：

　　借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）  17000

　　　貸：待攤費用——待抵扣進項稅額    17000

　�。�2）商品零售企業(yè)進項稅額的核算。

　　商品零售企業(yè)與商品批發(fā)企業(yè)一樣，也需要設置“物資采購”和“庫存商品”賬戶，但在商品驗收入庫時賬務處理不完全相同。商品零售企業(yè)根據售價金額核算、實物負責制的傳統做法，在商品驗收入庫時，按商品的含增值稅的售價金額，借記“庫存商品”賬戶 ；按商品的不含增值稅的進價金額，貸記“物資采購”賬戶；按商品的含稅零售價大于不含稅進價的差額，貸記“商品進銷差價”賬戶。

　　商品零售企業(yè)也需設置“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”和“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶，其核算內容和方法與商品批發(fā)企業(yè)相同。

　　例：天益百貨公司1月份購入丙商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價款80000元，增值稅款13600元。商品已驗收入庫，款項以銀行轉賬支票付訖。該批商品含稅零售價為110000元。則其會計處理如下：

　　支付貨款時：

　　借：物資采購    80000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）  13600

　　　貸：銀行存款    93600

　　商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品——丙商品    110000

　　　貸：物資采購   80000

　　　　　商品進銷差價    30000