問：某具有進出口經營權的生產企業，其自產貨物內銷，進料加工貨物復出口。某企業2003年1月份，用600萬元購進所需原材料等，進項稅額102萬元；本月海關核銷免稅進口料件價格100萬元；內銷產品的銷售額為500萬元（不含增值稅）；自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額為600萬元（離岸價）；某企業內銷和出口貨物增值稅率為17%，進料加工復出口貨物的退稅率為15%.請問，應如何計算出口退稅及進行相應的帳務處理？

　　答：對于該企業出口退稅的計算和處理為：

　　①外購原材料等

　　借：原材料等    6000000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）  1020000

　　　　貸：銀行存款     7020000

　　②本月海關核銷免稅進口料件

　　借：原材料    1000000

　　　　貸：銀行存款      1000000

　　③進料加工復出口

　　借：應收外匯賬款        6000000

　　　　貸：主營業務收入        6000000

　　④內銷產品

　　借：銀行存款         5850000

　　　　貸：主營業務收入       5000000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）       850000

　　⑤月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原本材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

　　或免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

　　600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（萬元）

　　其會計分錄為：

　　借：產品銷售成本             100000

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）    100000

　　⑥計算應納稅額或當期期末留抵稅額

　　當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額+上期留底稅額-期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

　　應納稅額=85－（102+0－10）=－7（萬元）

　　由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。

　　⑦計算應退稅額和應免抵稅額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%－15=75（萬元）

　　因為，當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元

　　所以，當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7萬元（即當期繳納稅額的絕對值）

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=75-7=68（萬元）

　　其會計分錄為：

　　借：應收補貼款——應收出口退稅         70000

　　　　應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）    680000

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）         750000

　　⑧收到稅務機關的退稅款時

　　借：銀行存款            70000

　　　　貸：應收補貼款——應收出口退稅           70000