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出口企業出口退稅應如何處理

2006-12-15 11:11  【 】【打印】【我要糾錯

  問:某具有進出口經營權的生產企業,其自產貨物內銷,進料加工貨物復出口。某企業2003年1月份,用600萬元購進所需原材料等,進項稅額102萬元;本月海關核銷免稅進口料件價格100萬元;內銷產品的銷售額為500萬元(不含增值稅);自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額為600萬元(離岸價);某企業內銷和出口貨物增值稅率為17%,進料加工復出口貨物的退稅率為15%.請問,應如何計算出口退稅及進行相應的帳務處理?

  答:對于該企業出口退稅的計算和處理為:

  ①外購原材料等

  借:原材料等    6000000

    應交稅金——應交增值稅(進項稅額)  1020000

    貸:銀行存款     7020000

  ②本月海關核銷免稅進口料件

  借:原材料    1000000

    貸:銀行存款      1000000

  ③進料加工復出口

  借:應收外匯賬款        6000000

    貸:主營業務收入        6000000

  ④內銷產品

  借:銀行存款         5850000

    貸:主營業務收入       5000000

      應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)       850000

  ⑤月末,計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

  免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

  免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原本材料價格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)

  或免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)

  600×(17%-15%)-100×(17%-15%)=10(萬元)

  其會計分錄為:

  借:產品銷售成本             100000

    貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)    100000

  ⑥計算應納稅額或當期期末留抵稅額

  當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留底稅額-期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

  應納稅額=85-(102+0-10)=-7(萬元)

  由于應納稅額小于零,說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。

  ⑦計算應退稅額和應免抵稅額

  免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15(萬元)

  免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75(萬元)

  因為,當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元

  所以,當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7萬元(即當期繳納稅額的絕對值)

  當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=75-7=68(萬元)

  其會計分錄為:

  借:應收補貼款——應收出口退稅         70000

    應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)    680000

    貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅)         750000

  ⑧收到稅務機關的退稅款時

  借:銀行存款            70000

    貸:應收補貼款——應收出口退稅           70000

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