包裝物是為包裝本企業產品而儲備的各種容器如桶、箱、瓶、壇、袋等，其范圍包括：

　　1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；

　　2.隨同產品出售不單獨計價的包裝物；

　　3.隨同產品出售單獨計價的包裝物；

　　4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　上述四種情形只有第三種和第四種涉及稅收問題，前兩種作為產品組成部分或不單獨計價，沒有形成單獨的收入，所以不涉及稅收問題。

　　一、下面我們先來探討包裝物押金的稅收規定。

　　由于包裝物的押金只是企業為保證包裝物的及時回收而向購貨方（使用者）收取的保證金，在包裝物回收后還要返還給購貨方。所以，暫時收取的押金是不征稅的，但為堵塞稅收漏洞，對逾期包裝物作了特殊規定。

　　1.在什么情況下對包裝物押金征稅。

　　《國家稅務總局關于印發增值稅若干具體問題的規定的通知》（國稅發〔1993〕154 號）規定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　2.對什么是逾期的界定。

　　對逾期規定了具體的期限：《國家稅務總局關于印發骉增值稅問題解答（之一）骍的通知》（國稅函發〔1995〕288 號）規定，包裝物押金征稅規定中“逾期”以1 年為期限，對收取1 年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限。

　　3.對酒類產品包裝物押金征稅的特殊規定。

　　《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》

　　（國稅發〔1995〕192 號）關于酒類產品包裝物的征稅問題規定，從1995 年6 月1 日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

　　4.逾期包裝物押金如何計算征收增值稅。

　　《國家稅務總局關于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發〔1996〕155 號）規定，對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

　　5.取消逾期包裝物周轉使用期限較長的押金審批制度，統一押金稅收政策。

　　《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）規定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

　　6.對包裝物押金有關消費稅的規定。

　　《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第十三條規定，實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在規定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。消費稅和增值稅政策對包裝物押金的處理是一致的。

　　二、包裝物押金的會計處理。

　　出借包裝物一批，收到包裝物押金2000 元，收到押金時：

　　借：銀行存款　2000

　　　　貸：其他應付款　2000.

　　如果出借包裝物在未超過一年之內償還，償還時記：

　　借：其他應付款　2000

　　　　貸：銀行存款　2000.

　　如果收取的押金已不再退還或超過一年仍未歸還的，應作如下處理：

　　借：其他應付款　2000

　　　　貸：其他業務收入　1709.4

　　　　　　應交稅金－－應交增值稅（銷項稅額）290.6

　　如果銷售的貨物是征收消費稅的貨物（稅率為10%），則上述包裝物押金還涉及消費稅的征收：

　　借：其他業務支出　170.94

　　　　貸：應交稅金-應交消費稅　170.94.

　　三、包裝物租金的稅收規定。

　　包裝物的業務處理中涉及稅收問題的還有包裝物的租金收入。企業出租包裝物，收到租金時，應借記“現金”或“銀行存款”科目，貸記“其他業務收入”、“應交稅金”科目。

　　四、包裝物租金的會計處理。

　　例：某企業從倉庫中發出新包裝物一批（隨同出售的產品），出租給供貨單位，包裝物成本為6000 元，收到租金700 元。

　　借：包裝物－－出租包裝物　6000

　　　　貸：包裝物－－庫存包裝物　6000

　　同時，收到租金：

　　借：現金　700

　　　　貸：其他業務收入　598.29

　　　　　　應交稅金－－應交增值稅（銷項稅額）101.71