一：債務(wù)重組的定義以相關(guān)問題

　　（一）債務(wù)重組產(chǎn)生的背景

　　在市場經(jīng)濟競爭激烈的情況下，各種不確定因素經(jīng)常使得企業(yè)面臨經(jīng)營失敗，而經(jīng)營失敗的的直接后果之一就是償債困難。

　　在此種情況下，債權(quán)人不得不在兩種權(quán)力之間進行選擇，要么依法盡可能收回債務(wù)，采取法律等手段，要求債務(wù)人破產(chǎn)，以求的債務(wù)的清償；另一種比較可行的做法是給債務(wù)人一定的讓步，增強其財務(wù)能力，助其重整事業(yè)。這樣就設(shè)的債權(quán)人及債務(wù)人為了共同的經(jīng)濟利益在某些債務(wù)問題上達成共識，以盡可能地求得雙贏。

　　（二）債務(wù)重組的定義及方式

　　在我國現(xiàn)行的會計準則中，債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。從我國的會計實踐及會計準則中，我們可以將債務(wù)重組活動中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為兩大類。一類是，債權(quán)人對債務(wù)人“作出讓步”的債務(wù)重組和債權(quán)人“未作讓步”的債務(wù)重組。“作出讓步”是指債權(quán)人直接或通過修改償還條件間接放棄部分債權(quán)，以換取債務(wù)人能夠及時或延期償還部分債務(wù)。但無論債權(quán)人是否作出讓步，企業(yè)均要遵循同樣的會計處理原則，也就是說，債務(wù)重組不僅包括債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，還包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)處理。具體講，債務(wù)重組包括以下幾種具體方式：

　　（1）、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)——屬于作出讓步的重組

　　（2）、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　（3）、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本—即通常所說的債轉(zhuǎn)股

　　（4）、修改其他債務(wù)條件（延期，延期加息延期減本金或減息）

　　（5）、混合重組等。

　　我國現(xiàn)行會計準則與修訂前1988年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》相比有兩點主要的變化：一是對債務(wù)重組中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)不再采用公允價值計價，而是采用賬面價值計價，債務(wù)重組的當(dāng)期，雙方均不產(chǎn)生重組收益；二是債務(wù)重組不僅包括債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，還包括債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。

　　在稅法上，有關(guān)債務(wù)重組的定義與方式與會計準則基本上一致的，其與會計準則之間最大的差異在于 “公允價值”的大量引入。債務(wù)人在債務(wù)重組過程中的償債方式不同，相關(guān)的會計處理和納稅處理也各不相同。下面具體介紹一下各種債務(wù)重組形式的會計處理與納稅處理。

　　1.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時債權(quán)與債務(wù)人雙方的會計與稅收處理

　　會計準則規(guī)定，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積，即將豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積”，而債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當(dāng)期損失，計入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”中。在稅法上，債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本（即債務(wù)的賬面價值或賬面余額）償還債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額間的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。如果債務(wù)重組所得數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　2、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時債務(wù)人與債權(quán)人的會計與稅務(wù)處理問題

　　債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，在進行會計處理時，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)重組的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當(dāng)期損失。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)在期末時與相關(guān)資產(chǎn)一并計提減值準備。而且，債務(wù)人的帳務(wù)處理，隨償債方式的不同而各異。

　　（1）如果以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人一方面應(yīng)按債務(wù)的賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，另一方面應(yīng)按存貨的賬面凈值結(jié)轉(zhuǎn)存貨，將債務(wù)的賬面價值扣除增值稅銷項稅額和存貨賬面凈值后的余額確認為資本公積或當(dāng)期損失。

　　（2） 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先將固定資產(chǎn)進行清理，再按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)賬面價值和扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費用（減去殘值收入）等之后的余額確認為資本公積或當(dāng)期損失，即：貸記資本公積或借記營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失。

　　（3）以無形資產(chǎn)或投資清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，借記應(yīng)付賬款科目，同時按無形資產(chǎn)或投資的賬面凈值結(jié)轉(zhuǎn)，將債務(wù)賬面價值扣除無形資產(chǎn)或投資賬面凈值與相關(guān)稅費之和后的余額確認為資本公積或當(dāng)期損失。

　　而在稅收上，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。即一方面要對償債資產(chǎn)視同銷售，另一方面為避免重復(fù)計算應(yīng)稅所得，規(guī)定按其公允價值計算抵債金額和重組所得。如果視同銷售的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與債務(wù)重組所得數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，可在不超過5個納稅年度的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。債務(wù)人應(yīng)確認包括有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確認其計稅成本，據(jù)以計算折舊或無形資產(chǎn)的攤銷費用或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

　　由此可見，無論債權(quán)人是否作出讓步，債務(wù)人的會計處理與納稅處理之間都存在較大差異，因為會計處理中不產(chǎn)生收益，而納稅處理時要計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。只有按會計準則規(guī)定的方法進行會計處理后出現(xiàn)損失時，兩者之間的最終結(jié)果才趨于一致，但如果抵債資產(chǎn)提取過資產(chǎn)減值準備，則兩者之間仍存在差異。

　　對債權(quán)人而言，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

　　如果債務(wù)重組涉及補價，應(yīng)按以下規(guī)定確定受讓資產(chǎn)的入賬價值或?qū)嶋H成本。

　　收到補價的，應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值減去抵扣的增值稅稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為資產(chǎn)入賬價值；支付補價的，應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值減去抵扣的增值稅進項稅額加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為資產(chǎn)入賬價值。在稅法上，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本。同時應(yīng)當(dāng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與重組債權(quán)計稅成本之間的差額確認為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。