一些企業在企業所得稅匯算清繳后往往忽視賬務調整工作，存在成本費用的支出多計或少計，或用其他方式人為地虛列利潤等現象，增加或減少下年度或以后年度利潤，使得已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又出現繼續征稅的情況，增加企業不必要的負擔；另外，多提的短期借款利息，下年度如沖減財務費用也會增加利潤，造成所得稅重復計征，還會使企業財務狀況和反映的會計信息失真。本文結合實際工作進行一些探討。

　　一、調增調減利潤的會計賬務處理

　　如某企業2000年度利潤及利潤分配表利潤總額為600000元，所得稅為198000元。調增當年度利潤190000元，其中年終多結轉在產品成本48000元，多提短期借款利息86000元，固定資產清理凈收益19000元未轉為營業外收入，職工福利支出37000元直接在管理費用中列支。調減利潤101000元，其中少攤待攤費用12000元，少提福利費9000元，補交營業稅38000元，生產費用誤計在建工程32000元，少提折舊10000元。其他還有企業購買國債利息收入20000元，滯納金2000元，被沒收財產損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費支出20000元，固定資產加速折舊多提折舊額60000元。

　　1.少計收益、多計費用，調增利潤會計處理

　　借：生產成本　               48000

　　　　預提費用　               86000

　　　　固定資產清理　         　19000

　　　　應付福利費　             37000

　　　貸：以前年度損益調整　              190000

　　2.多計收益、少計費用調減利潤會計處理

　　借：以前年度損益調整　     101000

　　　貸：待攤費用　                        12000

　　　　　應付福利費                        9000

　　　　　應交稅金——營業稅　               38000

　　　　　在建工程　                      32000

　　　　　累計折舊                        10000

　　二、永久性或時間性差額的納稅調整

　　按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規規定計算的納稅所得（或虧損）之間存在著內容和時間的差異，由此導致的永久性或時間性差額都應作納稅調整。上例中，國債利息收入、滯納金、被沒收財產損失、工資超支、贊助費支出都屬永久性差異，固定資產加速折舊多提折舊額屬時間性差異，由此兩種差異引起的納稅調整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調整的差異額與會計利潤合并后計算應納稅所得額，只作納稅調整，而在賬務上不作調整。

　　三、企業虛報虧損的賬務調整

　　國稅總局國稅發[1996]162號文件規定：稅務機關對在申報虧損的企業進行納稅檢查時，如發現企業虛列扣除項目或少計應納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同等金額的應納稅所得。對此，除調減其虧損外，稅務機關可根據33％的法定稅率，計算出相應的應納所得稅額，并視情節，根據《稅收征管法》的有關規定進行處理。

　　如某企業2000年末“利潤分配——未分配利潤”賬戶借方余額140萬元，企業申報虧損也為140萬元，經稅務部門檢查發現：（1）若企業少計收入40萬元存入小金庫中，稅務部門的處理結果是企業調減虧損，處以視同所偷稅款13.2萬元（40萬元×33％）一倍的罰款。（2）若超過計稅工資標準部分的工資未作納稅調整150萬元，扣除賬面虧損140萬元，實為盈利10萬元，處理結果是企業補繳所得稅，并處視同所偷稅款49.5萬元（150萬元×33％）一倍的罰款。

　　企業應作如下賬務調整：

　　1.調減虧損后仍為虧損

　　（1）調減虧損

　　借：銀行存款              400000

　　　貸：以前年度損益調整　             400000

　　（2）交納罰款

　　借：營業外支出——稅收罰款　132000

　　　貸：銀行存款　                     132000