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大型機械設備生產行業案例分析
無錫XX制造有限公司是1994年批準成立的中外合資企業，投資總額120萬美元，注冊資本87萬美元。主要生產銷售葉輪渦輪及鑄件，經營期限15年。外商投資企業和外國企業所得稅率為24%，地方所得稅率為3%。2002年進入獲利年度。
2006年稅務管理分局確定大型機械設備生產企業作為專項檢查對象。根據對該企業全年財務數據顯示，企業2004年實現銷售收入4542萬元，銷售毛利1519萬元，利潤總額1198萬元。2005年實現銷售收入4609萬元，銷售毛利1224萬元，利潤總額830萬元。2004年毛利率33.45%，利潤率26.38%.2005年毛利率26.56%，比上年下降了19.42%，利潤率18.01%，比上年下降了30.72%。企業在進入所得稅減半期后毛利率及利潤率呈顯著下降趨勢，因此分局研究決定將企業作為2006年的專項檢查對象。
檢查人員首先采集了公司的組織結構圖、工藝流程圖、工資管理制度、董事會決議、合同章程和驗資報告、事務所審計報告等各類項目分析資料。
根據采集的數據，檢查人員運用歷史數據分析法、增減幅度和比例分析、結構比重分析、財務比例分析法等分析性復核方法對財務數據進行了分析。通過分析，我們發現以下涉稅疑點：
（1）分析公司資產負債表，發現：存貨、在建工程、預收貨款的年末余額較大且較年初有較大幅度增長。按照慣例，存貨余額與預收貨款一般呈反比趨勢，即只有在產品供不應求的情況下才有可能有較大金額的預收貨款，是否存在發出商品未及時確認收入的情況？另外，作為主要以鋼材為主要原材料的生產企業，與其在建工程方面的用材比較相似，是否存在在建工程領用原材料未作進項稅金轉出的情況？
（2）經對各月銷售收入與銷售成本的對比分析發現，05年度各月間平均銷售毛利率波動極大，最高月份達50.65%，最低月份僅-0.97%，毛利率的最大值與最小值間相差了近52個百分點。針對這一情況，擬對收入成本的配比性及成本核算的準確性作重點檢查項目。
（3）根據銷售收入與管理費用、營業費用、財務費用及制造費用等四項費用分析顯示，全年四項費用占銷售收入比率為28%，其中80左右為制造費用。通過制造費用趨勢分析圖，發現6月及9月制造費用較高，特別9月份要高出最低月份10月份達3倍之多。而其他三項費用波動趨勢較為平緩且與上年數據比較變化不大。因此將制造費用列為重點檢查項目，并將6月及9月份制造費用的抽樣比例擴大到100%.
因此，我們首先對公司內部控制制度的執行情況進行遵循性測試。主要采用抽樣方法對采購及支付循環、材料領用及儲存循環、成本計算及記錄循環、產成品收發存循環、銷售及收款循環進行了測試。測試結果表明，企業對各環節的控制比較嚴格，手續也比較齊全，對材料及產成品抽樣實盤結果無誤差。但該企業產品品種繁多且規格差異較大，而企業財務只按大類進行成本核算。由于各月份間銷售品種的差異性，導致各月間產品銷售毛利率的波動。因此，成本核算的精確性有待進一步提高。
在對銷售收入的檢查中，采用了審計穿行測試與截止性測試，抽取2005年12月份部份銷售訂單，與倉庫出庫單、銷售發票相核對，以確認銷售收入的及時性和完整性。測試發現公司存在貨物發出未及時開票現象，于是檢查人員決定擴大抽樣范圍至其它月份，企業會計迫于壓力，主動配合將平時開票記錄本提供給檢查人員，最后確認至檢查月份，企業銷售商品貨物發出未開票金額共計108204.87元，銷項稅額18394.83元。
在公司現場察看時，發現企業生產環節產生較大廢料，且車間外場地堆放有廢料，但企業帳面無相應的廢料收入。于是檢查人員詢問公司負責人廢料是如何處理的，負責人開始支支吾吾，只是稱廢料并不多，在檢查人員的追問下才說，是到外面換一些可利用程度稍高的廢料回來作原材料使用，進出均不作帳務處理，故該公司帳面其它業務利潤為零。檢查人員要求查看廢料進出記錄，但公司負責人認為雖然廢料換出屬銷售，但換進的材料同樣也未入帳，以不影響稅收為由，稱平時遂不作記錄。經過約談，在檢查人員耐心地政策宣傳后，公司負責人最后拿出了廢料進出的原始記錄。通過換進的材料價值確認了廢料銷售金額490591.88元，銷項稅額83400.62元。同時追溯到2004年金額109871.79元 ，銷項稅額18678.21元。
制造費用科目檢查發現，公司2005年將部份購進的貨物用于在建工程，相應的成本768908.77元直接計入當年度損益；同時應轉未轉進項稅金116701.77元。另9月份還一次性列支軟件費120000元，按規定至少要按二年攤銷，05年可列支20000元，應調增2005年應納稅所得額10萬元。
管理費用科目檢查發現，公司2005年實際列支交際應酬費349808.42元，可列支171552.16元，超支178256.26元。另有50565.60元費用未取得合法有效憑證。
經查，補征2005年增值稅218497.22元，補征2004年增值稅18678.21元；調增2005年應納稅所得額1696527.38元，補征所得稅203583.28元；補征2004年所得稅13184.61元。同時對企業較薄弱的成本核算環節，審計人員向其提出了稅收管理建議，要求其按品種、按規格大小進行相應的成本核算。
通過這一案件的檢查，我們得到了以下啟示 ：
1、檢查前要做好充分的準備工作，對行業特點要有一定的了解，做到心中有數，對已掌握的資料數據要進行認真細致地分析。
2、內控測試要多長一個“心眼”，不放過一點蛛絲馬跡，當抓住一些線索后，要不畏艱難，努力取證。
3、對在檢查中發現的企業管理中存在的薄弱環節要及時向企業提出管理建議，并采取回訪或定期跟蹤管理等辦法督促企業進行整改，這在一定程度上促進了稅收征管工作，更好地體現了檢查的真正目的。
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