第一個問題。該公司在購進生產所需的棉花時，絕大部分都是從農業生產者手中買入，少部分從棉麻公司或軋花廠購進，因為從農業生產者手中購進的棉花較為便宜，但可以抵扣的進項稅額卻較少。而從2002年初開始，由于國家出臺了關于從農業生產者手中直接購進的農產品可以抵扣13％的進項稅額的政策，我們便做了一下推算，假如我公司花100萬元向棉麻公司或軋花廠買棉花并向棉麻公司或軋花廠索取增值稅專用發票，則我公司可以抵扣進項稅額115044.25元〔1000000÷（1＋13％）×13％〕；假如我公司同樣花100萬元向農業生產者購進棉花，則我公司可以抵扣的進項稅額是130000元（1000000×13％），比向棉麻公司或軋花廠購進棉花多抵扣進項稅額14955.75元，即多抵扣的進項稅額接近1.5％，這是一個不小的比例。這樣，我們更愿意向農業生產者購進棉花了。但是，由于有的時候棉花異常緊缺或者國家出臺了關于棉花專營的政策，我們便不得不向棉麻公司或軋花廠購進一些棉花。我們從2002年4月開始，便不分是從棉麻公司購進的棉花，還是從軋花廠購進的棉花，以及從農業生產者手中購進的棉花，我們一律不向對方索取增值稅專用發票，而是自行開具農產品收購專用發票并計算抵扣進項稅額。

　　請問：2006年6月20日，我市國稅局稽查局在對我公司2002年度~2005年度的增值稅納稅情況進行專項檢查時，檢查人員認定我公司從2002年4月~2005年12月底，從棉麻公司和軋花廠等增值稅一般納稅人處購進的5046萬元的棉花，通過開具農產品收購專用發票，計算并抵扣的進項稅額655.98萬元屬于偷稅，不僅要補繳稅款、滯納金，還要處所補稅款一倍的罰款；從增值稅一般納稅人處購得的棉花開具農產品收購專用發票為什么不能計算抵扣進項稅額呢？

　　第二個問題。我公司同另外三家紡織公司和一家熱電廠在行政管理上均屬于市紡織局（后改為紡織協會）管理，我們這四家紡織公司所用的電力和熱力均是由熱電廠生產和供應的，由于熱電廠總是講煤炭漲價，電力和熱力的生產成本加大，故常常要求提高電力和熱力的價格，而我們4家紡織公司卻聯合起來進行抵制，以至于造成熱電廠決定對我們4家紡織公司停止供電、供熱，影響了我們的生產。為了解決這一問題，經過市紡織局能源辦的大力協調，最終我們5家企業達成了一致的意見，即電價、氣價均由紡織局能源辦來核定，年終若熱電廠的成本利潤率超過10％，則超過部分由紡織局能源辦向熱電廠進行收取，并由紡織局能源辦按照4家紡織公司全年的用電量和用氣量向我們4家紡織公司進行返還。2004年和2005年我們4家紡織公司均從紡織局能源辦得到了40萬元~180萬元不等的返還款，但由于不知該怎樣進行賬務處理，所以一直掛在“其他應付款”賬上。

　　國稅局在對我公司2002年度~2005年度的增值稅納稅情況進行專項檢查的同時，檢查人員認定我公司2004年度和2005年度從紡織局能源辦取得的共計73.71萬元的電力、熱力價差返還款（沒有分開電力和熱力的價差額）為“返利”收入，不僅要補繳增值稅10.71萬元，還要加收滯納金和所補稅款一倍的罰款。

　　請問：我們從紡織局能源辦取得的價差返還款是否應按照“返利”收入補稅呢？

　　答：首先，我們來看一看有哪些憑證可以作為增值稅一般納稅人購進農產品時計算、抵扣進項稅額的憑證。根據《增值稅暫行條例》第八條、第十六條第一款第（一）項和《國家稅務總局關于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發〔1994〕122號）第五條的規定，可以作為抵扣進項稅額的憑證有三種：（1）從增值稅一般納稅人處購進貨物取得的增值稅專用發票；（2）從國外進口貨物而在海關繳納增值稅的完稅憑證；（3）從農業生產者手中購進的農產品由收購者自行開具的農產品收購憑證；（4）從農業生產單位購進農產品而取得的普通發票。也就是說，對于增值稅一般納稅人來講，當其向增值稅一般納稅人購進農產品時，必須取得增值稅專用發票才可以抵扣發票上注明的進項稅額；當其從國外購進農產品時，必須從海關取得增值稅完稅憑證才可以抵扣在海關已經實際繳納的稅款；當其從農業生產者手中購進免稅農產品時，可以開具經主管稅務機關批準使用的收購憑證，計算、抵扣進項稅額；當其從農業生產單位購進農產品時，農業生產單位開具的普通發票也可以作為計算并抵扣進項稅額的憑證。后來，根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（〔94〕財稅字第026號）第八條的規定，從1994年6月1日起，增值稅一般納稅人從小規模納稅人處購進農產品可以憑小規模納稅人開具的普通發票計算并抵扣增值稅進項稅額。之后，再沒有任何稅收法律、法規或政策規定有其他情況或其他憑證可以在購進農產品時計算抵扣進項稅額。因此，你公司從2002年4月~2005年12月底，從棉麻公司和軋花廠等增值稅一般納稅人處購進的棉花，通過開具農產品收購專用發票計算并抵扣進項稅額655.98萬元，應該說是一種偷稅行為，稅務稽查機關欲對你公司進行補稅、加收滯納金和罰款是有依據的。

　　其次，對于你公司從紡織局能源辦取得的價差返還款是否應按照“返利”收入補稅的問題，根據《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發〔1997〕167號）第二條以及《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2004〕136號）第一條的規定，不論是工業企業還是商業企業，其取得的應作為“返利收入”轉出進項稅額的收入，都必須是從銷售方或供貨方取得，而你公司取得的價差返還款并不是從電力、熱力的供貨方———熱電廠取得，而是從紡織局能源辦取得，所以不符合“返利”的條件，不能作為“返利收入”轉出進項稅額。因此，國稅局稽查局要求你公司按照“返利收入”補稅是沒有依據的。