1221 包裝物

　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。

　　包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：

　　（一）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

　　（二）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

　　（三）隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

　　（四）出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設置本科目，將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算。單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應作為庫存商品處理，不在本科目核算。

　　二、購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物。企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的包裝物。非貨幣性交易取得的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行會計處理。

　　三、生產(chǎn)領用包裝物，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。

　　四、出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記“其他業(yè)務支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費用”科目（出借包裝物），貸記本科目。出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費用”或“長期待攤費用”科目分次攤銷。以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

　　收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。

　　收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金作相反會計分錄。對于逾期未退包裝物，按沒收的押金，借記“其他應付款”科目，按應交的增值稅，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務收入”科目。這部分沒收的押金收入應交的消費稅等稅費，計入其他業(yè)務支出，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”等科目；對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應轉作“營業(yè)外收入”處理，企業(yè)應按加收的押金，借記“其他應付款”科目，按應交的增值稅、消費稅等稅費，貸記“應交稅金”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——逾期包裝物押金沒收收入”科目。

　　出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，按其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務支出”（出租包裝物）、“營業(yè)費用”（出借包裝物）等科目。

　　五、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，月度終了，結轉生產(chǎn)領用、出售、出租、出借所領用新包裝物應分攤的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”、“待攤費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。

　　六、出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計算出租、出借包裝物的攤銷價值，在這種情況下，本科目應設置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個明細科目，本科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本和出租、出借、以及庫存已用包裝物的攤余價值。

　　七、本科目應按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。

　　八、除第六條規(guī)定外，本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本或計劃成本。