1131 應收賬款

　　一、本科目核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

　　不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在本科目核算。

　　二、企業發生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　如果企業應收賬款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，按票面價值，借記“應收票據”科目，貸記本科目。

　　三、企業與債務人進行債務重組的賬務處理如下：

　　（一）以低于應收債權賬面價值的現金清城現金資產作為短期投資的，企業應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“短期投資”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息加上應支付的相關稅費后的余額，借記“短期投資”科目，按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　2.企業接受的非現金資產作為本企業存貨的，企業應按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面價值減去增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費后的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　3.企業接受的非現金資產作為本企業固定資產的，應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　4.企業接受的非現金資產作為本企業長期投資，應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　如果所接受的長期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息加上應支付的相關稅費后的余額，借記“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目，按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　5.以非現金資產抵償債務涉及補價的，分別情況處理：

　　（1）收到補價的企業

　　①企業接受的非現金資產作為短期投資的，企業應按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，借記“短期投資”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息和補價，加上應支付的相關稅費后的余額，借記“短期投資”科目，按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　②企業接受的非現金資產作為本企業存貨的，企業應按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面價值減去增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費后的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　③企業接受的非現金資產作為本企業固定資產的，應按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　④企業接受的非現金資產作為本企業長期投資，應按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　如果所接受的長期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息和補價，加上應支付的相關稅費后的余額，借記“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目，按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　（2）支付補價的企業

　　①企業接受的非現金資產作為短期投資的，企業應按應收債權的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記“短期投資”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息加上應支付的補價和相關稅費后的余額，借記“短期投資”科目，按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　②企業接受的非現金資產作為本企業存貨的，企業應按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面價值減去增值稅進項稅額，加上應支付的補價和相關稅費后的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　③企業接受的非現金資產作為本企業固定資產的，應按應收債權的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記“固定資產”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　④企業接受的非現金資產作為本企業長期投資，應按應收債權的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　如果所接受的長期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息加上應支付的補價和相關稅費后的余額，借記“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目，按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　6.企業接受的非現金資產需委托外單位銷售，或委托外單位加工后銷售的，按上述原則進行會計處理后，再按委托加工物資、委托代銷商品處理。

　　上述接受的非現金資產如涉及多項資產的，應按接受的各項非現金資產的公允價值與非現金資產公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為所接受的非現金資產的入賬價值。

　　7.企業以應收款項換入非現金資產的，比照上述原則進行處理。

　　（三）以債權轉為資本的，企業應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“短期投資”、“長期股權投資”等科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　（四）以修改其他債務條件進行清償的，未來應收金額小于應收債權賬面價值的，首先沖減已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，已計提的壞賬準備不足以沖減的，直接計入當期損益，借記“營業外支出——債務重組損失”科目，按未來應收金額小于應收債權賬面余額的差額，貸記本科目。

　　修改其他債務條件后，如果未來應收金額大于應收債權賬面價值，但小于應收債權賬面余額的，應按本來應收金額小于應收債權賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬準備和應收債權的賬面余額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

　　修改其他債務條件后，如果未來應收金額大于應收債權賬面余額的，在債務重組時不作賬務處理，但應在備查簿中進行登記。待實際收到債權時，實際收到的金額大于應收債權賬面余額的差額，作為當期財務費用。

　　如果修改后的債務條款中涉及或有收益的，則或有收益不包括在未來應收金額中。或有收益待實際收到時，直接計入當期營業外收入。

　　（五）以現金、非現金資產、債權轉為資本和修改其他債務條件等方式（混合重組方式）組合清償債務時，企業應先以收到的現金、受讓的非現金資產的入賬價值、享有股權的入賬價值，沖減應收債權的賬面價值，再按上述原則處理。

　　四、企業以應收賬款換入應收賬款，或者以應收賬款和其他資產換入的應收賬款，按照換出資產的賬面價值作為換入應收賬款的入賬價值。如果換入的應收賬款的原賬面價值大于換出資產的賬面價值的，應按換入應收賬款的原賬面價值作為換入應收賬款的入賬價值，換入應收賬款的入賬價值大于換出資產賬面價值的差額，作為壞賬準備。

　　企業以一項資產同時換入應收賬款和其他多項資產，或者以多項資產換入應收賬款和其他多項資產的，按照換入應收賬款的原賬面價值作為換入應收賬款的入賬價值，換入除應收賬款以外的各項其他資產的入賬價值，按照換入的各項其他資產的公允價值與換入的全部其他資產的公允價值總額的比例，對換出全部資產的賬面價值總額加上應支付的相關稅費，減去換入的應收賬款入賬價值后的余額進行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產的入賬價值。

　　涉及補價的，如收到的補價大于換出應收款項賬面價值的，應將收到的補價先沖減換出應收款項的賬面價值后，再按上述原則進行處理；如收到的補價大于換出應收款項賬面價值的，應將收到的補價首先沖減換出應收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進行處理。

　　五、企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。企業對于不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

　　經批準作為壞賬的應收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

　　已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　六、本科目應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進行明細核算。

　　七、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業預收的賬款。