對于長期股權投資的核算，《企業(yè)會計制度》及修訂后的《企業(yè)會計準則——投資》(下稱“新制度”)均做了較為詳盡的規(guī)定，在行業(yè)會計制度、股份有限公司會計制度(下稱“舊制度”)的基礎上做了很大的突破和改變。本文擬對其中一些主要變化及人們易于混淆的問題進行簡要分析。

　　一、以非貨幣性交易換入的長期股權投資的核算

　　以非貨幣性交易換入的長期股權投資的核算涵蓋了舊制度中所規(guī)定的以實物資產對外投資、以放棄非現金資產而取得的長期股權投資以及股權投資與股權投資的交換等各種情況。新制度規(guī)定，以非貨幣性交易換入的長期股權投資按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費而非公允價值作為初始投資成本，從而避免了企業(yè)人為操縱公允價值，再通過關聯(lián)交易虛增利潤的情況。這里的相關稅費既包括企業(yè)以存貨等實物對外投資時應交納的增值稅的銷項稅額，同時還要包括當換出資產的公允價值大于其賬面價值時應交納的所得稅。國稅2000[118]文規(guī)定，企業(yè)以非現金資產對外投資，投出的非現金資產視為處置，要按公允價值大于其賬面價值的差額計算應交納的所得稅。舊制度規(guī)定是先作為遞延稅款，于處置對外投資時再交所得稅。在以非貨幣性交易換入投資時，如涉及補價的，在收到補價時，初始投資成本=換出資產的賬面價值+應確認的收益+應支付的相關稅費－補價；在支付補價時，初始投資成本=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費+補價。

　　二、在權益法下，長期股權投資明細科目核算更細致

　　在舊制度中，只規(guī)定企業(yè)在長期股權投資核算中，要按被投資單位設置明細科目，并要根據被投資單位的所有者權益的變化調整投資的賬面價值；新制度則要求企業(yè)要分別設置“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”、“股權投資差額”等二級明細科目，以全面反映其賬面價值的增減變動情況。

　　1.投資成本。

　　“投資成本”科目反映長期股權投資在取得時的初始投資成本，一般情況下不發(fā)生變動，只有當初始成本與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額的，才調整初始投資成本，這時，新的投資成本＝初始投資成本 + 股權投資差額。調整后，新的投資成本等于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的份額。

　　2.股權投資差額。

　　該科目反映初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額。其差額在取得股權時，按照取得股權時被投資單位所有者權益總額計算確定，并按一定的期限平均攤銷計入當期投資收益。合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；反之，按不低于10年(含10年)的期限攤銷。

　　3.損益調整。

　　該科目反映企業(yè)在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。由于增設了該科目，投資期間投資成本并不變動。當被投資單位實現利潤時，借記“長期股權投資－損益調整”科目，貸記“投資損益”；虧損時，則借記“投資損益”科目，貸記“長期股權投資－損益調整”科目。

　　若被投資單位宣告分派現金股利或利潤，企業(yè)則按應分享的份額，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資－損益調整”。從而調整了投資的賬面價值。

　　4.股權投資準備。

　　該科目反映企業(yè)因被投資單位增資擴股、接受捐贈、外幣資本折算等而增加的所有者權益。企業(yè)按應分享的份額，借記“長期股權投資－股權投資準備”科目，貸記“資本公積－股權投資準備”科目。舊制度的規(guī)定中沒有涉及到這種情況。

　　三、對于如何反映被投資單位實現的利潤、虧損及利潤分配作了更詳細的規(guī)定

　　(一)對于被投資單位分派或實現的利潤的反映。

　　1.在成本法下，投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

　　2.在權益法下，同樣應以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎，計算享有或分擔的份額。但可不考慮被投資單位在投資前所實現損益的調整。因為，投資前被投資單位實現的凈損益已包括在取得時的所有者權益中。如果初始投資成本與應享有所有者權益份額不一致的話，還要通過計算股權投資差額，作進一步的調整。

　　(二)在權益法下，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的虧損，應以投資賬面價值減記至零為限。

　　1.這里的投資賬面價值是指該項股權投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準備，股權投資的賬面余額為投資成本、股權投資差額以及股權投資準備等明細科目的余額之和。

　　2.在確認被投資單位發(fā)生的虧損時，如果損益調整明細科目不夠沖減的，應繼續(xù)沖減，而不沖減其他明細科目。此時，損益調整明細科目會出現負數。

　　3.如果以后各期被投資單位實現凈利潤，投資企業(yè)應先按計算的收益分享額追補確認以前未確認的虧損分擔額，再按余額恢復投資的賬面價值。

　　4.在長期股權投資賬面價值減至零或減至投資成本(即“投資成本”明細科目的余額)以下時，尚未攤銷的股權投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。

　　(三)被投資單位進行利潤分配計提法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積，以資本公積、盈余公積等轉增資本(或股本)，以盈余公積彌補虧損，發(fā)放股票股利等，投資企業(yè)不需做賬務處理。這是因為被投資單位以上的財務活動僅影響所有者權益結構的變化，不會影響所有者權益總額的變化，因此對投資企業(yè)的長期股權投資的賬面價值不會產生影響。但投資企業(yè)應對有關股份變化情況作備查登記。