[案例]

    注冊會計師李豪審計華興公司2001年度的會計報表時，發現華興公司對于直接擁有股權30.5％、間接擁有股權3.195％的一家投資企業的資產“在建工程”（1998年及以前投入的社會公共市政基礎設施費用）4.5億元按其擁有的股份比例全額計提了“在建工程減值準備”，并根據《企業會計制度》和財會[2001]17號文件的規定，對該變更的影響采取追溯調整法調整期初留存收益：減少期初未分配利潤1.14億元，減少期初盈余公積3801.31萬元，增加期初長期投資減值準備1.52億元。

    [分析]

    該案例中，華興公司將僅需按權益法核算的被投資企業的在建工程減值視為公司自身會計政策變更的影響，并進行了追溯調整，是不適當的。由于被投資企業的在建工程的減值會直接減少其凈資產，引起華興公司賬面上反映的“長期股權投資”的可收回金額下降，即華興公司對長期股權投資減值金額的估計發生了變化，應被視為會計估計的變更計入當期損失，而不應當作為會計政策的變更采取追溯調整法。

    在注冊會計師審計實務中，注冊會計師應該著重關注正常的會計處理程序中容易被錯用的會計核算，如：

    1.八項資產減值準備的多計提或少計提；

    2.收入的提前確認和推后確認；

    3.銷售退回及折讓、購貨退回及折讓；

    4.應收及應付利息的計提；

    5.按成本與市價孰低原則核算的有價證券；

    6.成本、費用計入當期損益或是資本化的選擇；

    7.按權益法核算的長期投資及其投資收益；

    8.會計變更的追溯調整法和未來適應法的選擇。