一、取得股權投資的初始計價
企業(yè)發(fā)生長期股權投資業(yè)務，分為企業(yè)合并形成的和非企業(yè)合并的兩種情況。
1. 企業(yè)合并的股權投資初始計量
根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的分類，合并可以分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并是指合并方企業(yè)和被合并方企業(yè)在合并實施前后均受到相同一方或相同多方的最終控制且該控制并非暫時性的；非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受相同一方或相同多方的最終控制。
（1）同一控制下的企業(yè)合并，以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式取得的長期股權投資，按照合并日合并方所享有的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值與長期股權投資初始投資成本之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
（2）非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日原則上以購買方付出資產(chǎn)、發(fā)行債券或承擔債務的公允價值為基礎，確認長期股權投資的初始投資成本。如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額作為商譽。如果購買成本的公允價值小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，則應當作為當期損益。
2. 非企業(yè)合并的股權投資初始計量
如果不是企業(yè)合并形成的長期股權投資，，通常以取得股權投資付出的資產(chǎn)公允價值，作為股權的初始投資成本。例如：
（1）支付現(xiàn)金。按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。
（2）發(fā)行權益性證券。按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
（3）投資者投入的長期股權投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的長期股權投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資投入企業(yè)形成的長期股權投資。企業(yè)應當確認對第三方的長期股權投資，同時確認該項出資形成的實收資本及資本公積（資本溢價）。投資者在合同或協(xié)議中約定的價值明顯不公允的，應當按照取得長期股權投資的公允價值作為其初始投資成本，所確認的長期股權投資初始投資成本與計入企業(yè)實收資本金額之間的差額，應調(diào)整資本公積（資本溢價）。長期股權投資存在活躍市場的，應當參照活躍市場中的價格確定其公允價值；不存在活躍市場、無法參照市場價格取得其公允價值的，應當按照一定的估價技術等合理的方法確定其公允價值。
企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不作為取得長期股權投資的成本。
（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交易取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。
（5）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定。
二、持有投資期間的會計處理
企業(yè)持有長期股權投資期間，對獲得的利息收益或應計利息（損失）的處理，理論上被分為成本法和權益法兩種方式。
1.成本法會計處理的特點
（1）長期股權投資按照初始投資成本計價，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權投資的成本。
（2）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，作為當期投資收益。但需要注意的是，只有當被投資單位分配的股利在性質(zhì)上屬于接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤，投資方才能確認投資收益；否則，獲得的利潤或現(xiàn)金股利應作為初始投資成本的收回。
也就是說，采用成本法核算的長期股權投資，投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算所享有的部分應作為投資成本的收回。
2.權益法會計處理的特點
權益法的主要特點是根據(jù)被投資單位的經(jīng)營損益不斷調(diào)整投資方的長期股權投資成本，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營損益份額的變化動態(tài)：
（1）初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本。
（2）投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。
（3）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，因為按照公司股東承擔有限責任的法律規(guī)定，投資方對自己的投資責任只能以出資額為限。
（4）被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額之后，恢復確認收益分享額。
（5）投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調(diào)整后確認。這種調(diào)整主要是基于重要性原則，通常應考慮的調(diào)整因素包括以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調(diào)整。
（6）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。
3. 成本法和權益法的適用范圍
（1）下列長期股權投資應當采用成本法核算：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資，即投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法進行日常核算，并在編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
（2）下列長期股權投資應當采用權益法核算：即投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。
四、成本法與權益法間的轉(zhuǎn)換
無論是由于追加投資導致成本法改為權益法核算，還是減少資本導致由權益法改為成本法，基本原則都是以轉(zhuǎn)換當時長期股權投資的賬面價值作為新方法核算的初始投資成本。具體規(guī)定如下：
1.投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。
2.因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。
五、投資的處置
處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。
采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益。
六、股權投資的期末計價
1.具有控制、共同控制、重大影響的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。
2.企業(yè)合并中形成的商譽，應至少于每年年度終了進行減值測試。
3.成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。將該權益投資的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。
七、披露
投資企業(yè)應當在附注中披露與長期股權投資有關的下列信息：
1.子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例。
2.合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額。
3.被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況。
4.當期及累計未確認的投資損失金額。
5.與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。
