在現(xiàn)金流量表的正表中，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額＋應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額－期末余額）＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額－期末余額）＋預(yù)收賬款本期增加額（期末余額－期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。然而在實(shí)務(wù)操作中，公式中的應(yīng)收賬款有時(shí)取自科目余額，有時(shí)又取自資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目余額，在兩種不同情況下應(yīng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷和收回加以區(qū)別對(duì)待。

　　一、原因分析及公式調(diào)整

　　應(yīng)收賬款取值科目余額時(shí)，公式中的假設(shè)前提是“應(yīng)收賬款”科目余額的減少會(huì)增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金：

　　⑴當(dāng)壞賬準(zhǔn)備相關(guān)業(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)時(shí)，只要不影響“應(yīng)收賬款”科目余額就不必進(jìn)行調(diào)整，反之則調(diào)整；

　　⑵當(dāng)壞賬準(zhǔn)備相關(guān)業(yè)務(wù)引起現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)時(shí)，若同時(shí)也影響“應(yīng)收賬款”科目余額則應(yīng)考慮兩方面影響的相互抵消作用，若不影響則有必要進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)收賬款取值報(bào)表項(xiàng)目余額時(shí)同理。具體分析如下：

　　⒈應(yīng)收賬款取值科目余額而非報(bào)表中的項(xiàng)目余額

　　此時(shí)，本期計(jì)提或轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備既不影響現(xiàn)金流量變動(dòng)，也不影響“應(yīng)收賬款”科目余額，故不需調(diào)整；本期核銷的壞賬不影響現(xiàn)金流量變動(dòng)，但會(huì)使“應(yīng)收賬款”科目余額減少，故作減項(xiàng)調(diào)整；本期收回已核銷的壞賬會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但不影響“應(yīng)收賬款”科目余額，故作加項(xiàng)調(diào)整，于是：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額＋應(yīng)收賬款科目余額本期減少額＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額＋預(yù)收賬款本期增加額＋本期收回已核銷的壞賬－本期核銷的壞賬±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

　　⒉應(yīng)收賬款取值報(bào)表項(xiàng)目余額（即應(yīng)收賬款凈額）

　　此時(shí)，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不影響現(xiàn)金流量變動(dòng)但會(huì)使應(yīng)收賬款凈額減少，故作減項(xiàng)調(diào)整；本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備不影響現(xiàn)金流量變動(dòng)，但會(huì)使應(yīng)收賬款凈額增加，故作為加項(xiàng)調(diào)整；本期核銷的壞賬既不影響現(xiàn)金流量的增減變化，也不影響應(yīng)收賬款凈額，不需要調(diào)整；本期收回已核銷的壞賬會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，同時(shí)使應(yīng)收賬款凈額減少，兩方面影響相抵（應(yīng)收賬款凈額的減少對(duì)應(yīng)了事實(shí)上的現(xiàn)金流入，實(shí)現(xiàn)了公式中的假設(shè)前提），也不需要調(diào)整。于是：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額＋應(yīng)收賬款報(bào)表項(xiàng)目余額本期減少額＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額＋預(yù)收賬款本期增加額＋本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備－本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

　　二、結(jié)論及案例說(shuō)明

　　從表面看，兩種情況下對(duì)壞賬準(zhǔn)備的處理正好相反，第一種情況下只調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的核銷和收回，第二種情況下則只調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回，但實(shí)際上兩種處理方法的結(jié)果是一樣的，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

　　【例】甲公司2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為4500萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅發(fā)生額為765萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款年初數(shù)為700萬(wàn)元，年末數(shù)為660萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)為120萬(wàn)元，年末數(shù)為150萬(wàn)元，預(yù)收賬款年初數(shù)為89萬(wàn)元，年末數(shù)為66萬(wàn)元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息為5萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為35萬(wàn)元，年末余額為72萬(wàn)元，本年收回上年已核銷的壞賬4萬(wàn)元。

　　方法1：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額（4500＋765）＋“應(yīng)收賬款”科目余額本期減少額［（700＋35）－（660＋72）］＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額（120－150）＋預(yù)收賬款本期增加額（66－89）＋本期收回已核銷的壞賬4－本期核銷的壞賬0－其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)5＝5214（萬(wàn)元）。

　　方法2：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額（4500＋765）＋應(yīng)收賬款報(bào)表項(xiàng)目余額本期減少額（700－660）＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額（120－150）＋預(yù)收賬款本期增加額（66－89）＋本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備0－本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備［72－（35＋4）］－其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)5＝5214（萬(wàn)元）。