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【問】我公司美國總部派遣了一名意大利籍專家在中國工作,他的工資是由美國支付到他在境外的賬戶中,國內(nèi)公司只需支付他在華期間的房租費用(房租直接支付給中介公司)。2009年他累計離境超過90日,如果他在華居住超過183天應該如何繳稅,不超過183天又應該如何繳稅?這里的天數(shù)是在日歷年還是納稅年度?
【解答】《國家稅務總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》(國稅發(fā)[1994]148號)第二條規(guī)定,關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務的確定。
根據(jù)稅法第一條第二款和實施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定,在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人,由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金,免于申報繳納個人所得稅。對前述個人應僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的,在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金,不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載,均應視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金。
三、關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人納稅義務的確定根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定,在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人,其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得,均應申報繳納個人所得稅;其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得,除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外,不予征收個人所得稅。
《國務院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》(國務院令第519號)第四十六條規(guī)定,稅法和本條例所說的納稅年度,自公歷1月1日起至12月31日止。
《國家稅務總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[1997]054號)規(guī)定,對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費免征個人所得稅,應由納稅人在初次取得上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所得稅,應由納稅人在初次取上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時,向主管稅務機關(guān)提供上述補貼的有效憑證,由主管稅務機關(guān)核準確認免稅。
根據(jù)上述文件規(guī)定,貴公司聘請的意大利籍專家如果在境內(nèi)累計居住不超過183天,那么僅對實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金所得申報納稅。如果累計居住超過183日但不滿一年,其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得,均應申報繳納個人所得稅。
這里的天數(shù)是指納稅年度,自公歷1月1日起至12月31日止。但是無論是否超過183天,對于非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的合理的住房補貼均免征個人所得稅。
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