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根據(jù)《金融工具確認和計量》準則以及應用指南規(guī)定,交易性金融資產(chǎn),主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),比如,企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)企業(yè)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額,相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應當確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益。處置交易性金融資產(chǎn)時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。
例:2007年7月1日,某公司從二級市場支付價款1020000元購入甲公司發(fā)行的債券(每張價格為102元)債券10000張,另發(fā)生交易費用2040元(交易費用為成交金額的2%)。該債券每張面值100元,剩余期限為2年,票面年利率為7%,每年4月1日付息一次,公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年12月31日甲公司債券的收盤價為108元,2008年4月1日收到債券利息為每張為7元,5月20日以每張103元價格轉(zhuǎn)讓,交易費用為2060元。
會計核算如下:
1、2007年7月1日購買時
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 1020000
投資收益 2040
貸:銀行存款1022040
2.2007年12月31日期末按照公允價值計量
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 60000
貸:公允價值變動損益 60000
3.2008年4月1日收到利息
借:銀行存款 70000
貸:投資收益 70000
4.2008年5月20日公司轉(zhuǎn)讓持有的全部甲公司債券
借:銀行存款 1027940
投資收益 52060
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 1020000
——公允價值變動 60000
同時:
借:公允價值變動損益 60000
貸:投資收益 60000
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