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拍賣行的應稅和賬務問題
1.拍賣標的
拍賣標的主要分為兩大類：一類是不動產，具體包括土地使用權、房屋、車位、企業股權、債權、小汽車號牌、高爾夫球會會員證等；第二類是動產，具體包括汽車、通用設備、專用設備、原材料、商品、藝術收藏品等，常見的企業整體轉讓拍賣亦可按以上分類拆分為不動產拍賣和動產拍賣兩部分。
2.營業稅及增值稅應稅范圍
營業稅應稅范圍。依據相關規定：拍賣不動產向委托人及買受人的收取傭金，分別按5%征收營業稅；拍賣動產委托人收取的傭金，按5%征收營業稅。
增值稅應稅范圍。根據相關規定：對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅。另外根據規定，代執法部門拍賣罰沒商品取得的收入免征增值稅。因此對于拍賣動產，買受人支付的傭金已連同拍賣價款計繳增值稅；若是代執法部門拍賣罰沒動產，須向國稅部門申請或減免增值稅并獲批復后，僅對買受人支付的傭金計繳增值稅。
在實際工作中，相當部分的拍賣企業財務人員往往認為，只要是收取傭金收入屬于提供勞務的應稅行為，均應繳納營業稅。這樣對于拍賣動產向買受人收取的價款和傭金本因申報增值稅而被誤申報為營業稅，一旦國稅機關發現后追查以前年度拍賣動產應交未交的增值稅，給企業留下相當大的損失。
3.增值稅與一般納稅人資格轉換
作為拍賣企業，因動產拍賣額較小則作為增值稅小規模納稅人，而一旦不含稅銷售額連續十二個月累計數超過180萬元，將收到國稅機關“增值稅一般納稅人資格認定催辦通知書”。若拍賣企業不及時申請辦理認定手續，將按增值稅稅率17%計算應繳納稅額，并且不得抵扣各項稅額。因此拍賣企業必須在當月向國家機關申請按增值稅一般納稅人簡易征收（征收率4%）或申請仍按增值稅小規模納稅人進行納稅申報。
4.合作拍賣收入分成問題
對于兩個及兩個以上拍賣行聯合拍賣的情況，建議選擇在拍賣成交時由主拍賣行、合作拍賣行根據自己實際收取的傭金收入分別向買受人開具發票，這樣各自承擔相應的稅費。
若主拍賣行向買受人全額開票收款，再由合作拍賣行按分到的傭金收入向主拍賣行開票收款，則支付合作拍賣行款項作為主拍賣行主營業務成本，主拍賣行、合作拍賣行將分別根據開票額計繳稅費。
對于拍賣企業與其他類型的企業合作，拍賣成交后合作企業將向拍賣企業收取業務介紹費時，拍賣企業應在對方開具服務業發票后方可支付合作分成款，否則經營成本列支將無合法依據。
5.買受人違約賬務處理
在實際拍賣業務中，個別買受人往往因各種原因未能付齊成交價款，根據拍賣前的約定拍賣行向其收取的保證金將不予返還。在與委托人明確此類保證金歸拍賣行所有的情況下，仍有部分拍賣行將此款項作其他應付款長期掛賬，導致稅務機關稽查時被確認為應稅收入而被計繳營業稅及附加，并單獨作為企業所得稅應稅收入補稅，并處以滯納金及罰款。因此在確認不須返還的前提下，拍賣企業應及時結轉入其他業務收入反映。
對于大宗房地產、股權等分期收款的拍賣項目，有時存在買受人未按拍賣成交書約定按期付款的情況。拍賣行除應及時發函催款外，還應堅持收到買受人實際支付的傭金才開具發票的財務管理方法，以避免未收款先交稅的不利情況發生。另外對于跨年度完成的上述項目，往往稅務稽查機關重點關注是否應結轉收入而作負債掛賬的情況，建議企業參照企業會計制度，在同時滿足以下條件的情況下，按完工百分比法確認跨提供勞務的收入：
（1）勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；
（2）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；
（3）勞務的完成程序能夠可靠地計量。
因此對于此類項目，在勞務交易的結果能夠可靠估計的前提下，須避免傭金作其他應付款掛賬并留待結束才一次性結轉收入的做法，而應在分期收取傭金的同時確認收入及成本。
責任編輯：vivien
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