人民幣跨境貿易結算的會計實務

來源: 綦好東張曉彤編輯： 2009/05/26 14:19:39　　字體：大小

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　　采用人民幣結算會使這些企業的業務發生哪些新變化，進而對日常會計核算和期末處理產生哪些影響？

　　會計處理帶來新變化

　　跨境貿易使用人民幣結算并不是最近幾年才出現的。從上世紀90年代開始，我國與邊境鄰國之間的貿易中就已經出現使用人民幣結算的交易，只是涉及到的交易金額少、范圍小。總體來看，我國企業國際貿易結算業務中美元和歐元使用頻率頗高，但金融危機的爆發使美元和歐元匯率都經歷了劇烈波動，使我國外貿企業承擔了越來越多的匯率風險。

　　人民幣結算不僅可以簡化手續，而且由于不存在外幣折算，又可規避匯率風險、降低交易成本。當然，前提是交易雙方協定使用人民幣結算，而且具備使用人民幣結算的客觀條件。可以預見，人民幣在東亞、東南亞乃至整個國際結算中的使用比例將不斷上升。

　　我國以進出口為主業的外貿企業，雖然出口商品的銷售和進口商品的采購大部分以外幣計價和結算。但出口商品的國內采購和進口商品的國內銷售基本都以人民幣進行結算。因此，我國的外貿企業絕大部分都以人民幣作為記賬本位幣。

　　人民幣跨境貿易結算試點推出后，無疑會簡化我國外貿企業的業務手續，同時也會使日常會計處理發生一些細微變化，并對期末會計處理產生影響。

　　外幣交易的一般處理

　　從實際情況來看，目前大多數外貿企業在進出口業務中使用的是處于強勢地位的美元、歐元或日元結算。在會計處理上要先將外幣金額按交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額（對我國大多數外貿企業來說，就是人民幣金額），然后入賬。

　　外幣交易折算的會計處理主要涉及兩個環節，一是在交易日對外幣交易進行初始確認，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產負債表日對相關項目進行折算，因匯率變動產生的差額計入當期損益。

　　會計期末，對外幣交易余額分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行折算，因匯率變動產生的差額記入當期損益（以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目不產生匯兌差額，可供出售外幣非貨幣性項目形成的匯兌差額計入資本公積）。所以，在采用外幣結算的情況下，除了交易日的外幣折算外，企業還需要在資產負債表日將期末項目按期末的即期匯率折算，然后與該項目在交易日時折算為人民幣的金額進行比較，將兩者因匯率波動而產生的匯兌差額計入相關賬戶。這在《企業會計準則第19號——外幣折算》及財政部2008版《企業會計準則講解》中都有詳細的規定或解釋。

　　簡化外貿企業的業務流程

　　人民幣結算試點啟動之后，試點地區的外貿企業可以使用人民幣進行結算，這將簡化外貿企業的業務流程。對出口企業來說，若以外幣結算，需要去外匯管理局領核銷單，出口后還須等待核銷才能結匯；如果使用人民幣結算，就不需要核銷單，在節省費用的同時還能縮短兌現時間。

　　使用人民幣結算可使日常會計核算不再復雜，外貿企業不必先用外幣結算，再將外幣折算為人民幣以后入賬。因為不存在外幣折算，就沒有匯兌差額，期末處理也變得簡單。試點地區的外貿企業在與交易方協商一致的情況下，進出口業務可以直接使用人民幣進行結算，反映在會計處理上即同國內普通的采購、銷售業務沒有差別。交易日使用人民幣入賬，會計期末的相關項目與原賬面價值之間沒有差額，也就不存在匯兌損益，不用調整期末賬戶余額。具體會計處理的差別，我們看下面一個例子：案例20ｘｘ年12月2日，國內Ｍ公司向國外Ａ公司出口一批商品，貨款共計100000美元，貨款尚未收到，當日即期匯率為1美元＝6.9元人民幣。20ｘｘ年12月31日的即期匯率為ｌ美元＝6.8元人民幣。次年1月20日收到這筆貨款，當日的即期匯率為1美元＝6.83元人民幣。Ｍ公司的記賬本位幣為人民幣，假定不考慮增值稅等相關稅費。

　　一般地區的會計處理如下：

　　12月2日：

　　借：應收賬款　　　　　　690000

　　　貸：主營業務收入　　　　　690000

　　12月31日：

　　借：財務費用——匯兌差額　10000

　　　貸：應收賬款　　　　　　　10000

　　次年1月20日：

　　借：銀行存款　　　　　　　683000

　　　貸：應收賬款　　　　　　　680000

　　　　　財務費用——匯兌差額　　3000

　　這筆交易中Ｍ公司因匯率變動而承擔了10000－3000＝7000元的匯兌損失。試點地區的會計處理：如果Ｍ公司位于試點地區，那么在交易雙方協商一致的前提下，它可以使用人民幣結算：