在競爭激烈的今天，不論是庫存圖書、期刊雜志，還是音像制品、電子出版物，都可能因為市場價格持續下跌、出版物更新換代等原因而產生呆滯損失，有必要提取相應的跌價準備。而新聞出版企業的出版物提成差價，在會計處理上也頗具特色。

　　科目設置

　　在會計科目設置上，不管是執行企業會計制度的出版單位，還是執行企業會計準則的出版單位都可以在“存貨跌價準備”科目下設置“出版物提成差價”明細科目，核算對庫存出版物提取的呆滯損失準備。

　　當然，企業處于重要性考量或者加強對出版物分類管理的需要，也可以將“出版物提成差價”升級為一級科目進行核算。“存貨跌價準備——出版物提成差價”科目期末貸方余額，反映出版單位提取的庫存出版物的呆滯損失準備。

　　實際工作中，出版單位應于每年年度終了，對庫存出版物存貨進行全面清查并實行分年核價，按規定的比例提取提成差價。

　　對于執行企業會計制度的出版單位而言，首次提取提成差價時，借記“管理費用——出版物提成差價”科目，貸記“存貨跌價準備——出版物提成差價”科目，以后年度末應計提的金額大于“存貨跌價準備——出版物提成差價”科目的期末余額時，應按其差額，借記“管理費用——出版物提成差價”科目，貸記“存貨跌價準備——出版物提成差價”科目；應提取的金額小于“存貨跌價準備——出版物提成差價”科目的期末余額時，應沖回差額，借記“存貨跌價準備——出版物提成差價”科目，貸記“管理費用——出版 物提成差價”科目。

　　對于執行企業會計準則的出版單位而言，則需要將上述業務處理中的管理費用科目，以資產減值損失科目取而代之。

　　計提標準

　　按照新聞出版企業有關會計核算辦法的規定，出版單位提成差價的計提標準如下：紙質圖書分3年提取，當年出版的不提；前1年出版的，按年末庫存圖書總定價提取10％－20％；前2年出版的，按年末庫存圖書總定價提取20％－30％；前3年及3年以上的，按年末庫存圖書總定價提取30％－40％。

　　紙質期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，當年出版的，按年末庫存實際成本提取。

　　音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫存實際成本的10％—30％提取。如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，保留該出版物庫存實際成本的10％；升級后的原有出版物已無市場的，全部報廢。

　　上述所有各類提成差價的累計提取額，不得超過實際成本。當然，實際提取時應該著眼于實質重于形式原則，當上述比例規定不足以反映出版物發生減值的實際狀況時，應重新確定有關出版物的可變現凈值。

　　【例】紅日出版集團執行企業會計準則，2008年出版物賬面成本構成如下：2008年出版的圖書成本1000萬元，不提取差價；2007年出版的圖書成本800萬元，統一按照15％提取差價；2006年出版的圖書成本600萬元，統一按照25％提取差價；2005年出版的圖書成本400萬元，2004年及以前出版的圖書成本200萬元，統一按照 35％提取差價。該單位2008年1月1日“存貨跌價準備——出版物提成差價”科目余額為200萬元（貸方）。

　　集團財務人員經過計算，確定2008年應按照差額計提280萬元。相應編制會計分錄：

　　借：資產減值損失——出版物提成差價 　　2800000

　　　貸：存貨跌價準備——出版物提成差價　　 2800000

　　2009年4月1日，紅日出版集團通過主管稅務機關進行了2008年度企業所得稅匯算清繳，上述提取的跌價準備被稅務機關告知，全部不得在稅前扣除。原因在于《中華人民共和國企業所得稅法》第十條第（七）項已經將未經核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，明文規定為不得稅前扣除的項目。

　　不過紅日集團也沒有必要為此過于懊惱。自2009年1月1日起，國家對出版企業的出版物稅前扣除有了特殊規定。2009年3月27日，財政部、海關總署、國家稅務總局聯合發布了《關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅［2009］31號），要求出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

　　按照這個文件規定，紅日集團2004年及其之前出版的庫存出版物200萬元，在2009年期間，由于已經超過5年，可以全部作為財產損失在稅前扣除。這個特殊的稅前扣除政策一直可以執行到2013年12月31日，對出版企業非常有利。

　　報廢處理

　　過期出版物經出版單位有關決策部門批準報廢時，如果出版單位執行企業會計制度，會計核算上要求在出版物提成差價中列支。如果出版單位采用定價法進行報廢核算，報廢時應按實際成本，借記“存貨跌價準備——出版物提成差價”科目；按定價與實際成本的差額，借記“產品成本差異”科目，按定價貸記“庫存商品”科目。這里的“產品成本差異”科目是出版單位按定價法（或計劃成本法）核算庫存出版物時，用來反映庫存出版物的實際成本與定價（或計劃成本）之間差異的特設科目。

　　如果出版單位采用實際成本法進行報廢核算，報廢時，借記“存貨跌價準備——出版物提成差價”科目，貸記“庫存商品”科目。如果出版單位執行企業會計準則，需要將報廢的過期出版物按照賬面價值轉入管理費用，報廢過程中取得的殘料價值可沖抵報廢損失。

　　【例】延用上例，如果上述紅日出版集團在2009年6月1日決定，將采用實際成本核算的庫存全部2004年及以前出版的圖書做報廢處理。

　　報廢過程中未取得任何殘料價值。

　　編制會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　1300000

　　　　存貨跌價準備——出版物提成差價　700000（2000000×35％）

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　2000000

　　如果紅日出版集團執行企業會計制度，上述報廢損失全部沖抵已經提取的出版物提成差價，無論此前提取的出版物提成差價是否足夠沖抵報廢的出版物成本，在報廢環節都不需要考慮。有關會計分錄為：

　　借：存貨跌價準備——出版物提成差價 2000000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　2000000