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房地產業預計與實際利潤率差額如何處理
【問題】
根據國稅發[2009]31號文規定：第九條 企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。2008年之前我司均為預售并在2008年所得稅匯算時在納稅調整表三中按預計利潤率調增了應納稅所得額，在2009年度我司完工并結轉了收入、成本。請問：1、應在何時進行差額利潤率的調整？2、應如何調整？3、在2009年所得稅匯算時是否應已將結轉部分進行調減？
【解答】
《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發[2009]31號）第九條規定，企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。
在年度納稅申報時，企業須出具對該項開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料。
國稅發[2009]31號規定，自2008年1月1日起執行，2008年之前的預收帳款對應的開發產品如果2008年末仍未完工，這部分預收帳款原預計毛利率下的預計毛利不需要調整；如果已經完工，那應該按上述規定，按實際實現的毛利對原預計毛利額進行調整計入完工年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。
具體到您所述事項，房地產開發企業開發產品完工年度為2009年，結算完工產品計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，這部分工作應該是企業的常規性核算，在進行年度納稅申報時，需要做的就是對開發產品完工前全部的預售收入按照稅法規定計算的預計毛利額，填入附表三（納稅調整項目明細表）第52行第4列“調減金額”，實現實際毛利額對應的預計毛利額之間的差額對完工年度的應納稅所得額的調整。
責任編輯：zoe
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