裝修企業預收工程款的財稅處理

來源: 編輯： 2009/09/18 09:29:22　　字體：大小

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　　一、建筑裝修企業預收工程款項營業稅納稅義務確認時點

　　最近頒布的《營業稅暫行條例》（以下簡稱《營業稅條例》）和《營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《營業稅條例實施細則》）對建筑裝修企業預收款項營業稅納稅義務時間做出了比以前更明確、更清晰的規定。《營業稅條例》第十二條規定，“營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。”《營業稅條例實施細則》規定，納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。顯然，自2009年元月1日開始，建筑裝修企業向客戶收取的預收款項應作為當月營業稅計稅收入申報納稅。

　　事實上，最近幾年各級地稅機關進一步加強了建筑裝修企業預收賬款的納稅管理，加上建筑裝修企業往往在預收工程款項時向客戶開具了稅務發票或由從稅務機關領取的專用收據作為收款憑證，根據長期以來稅務機關“以票管稅、開票交稅”原則，這些預收款項通常要求在收取當月并入應稅收入申報繳納營業稅。

　　二、建筑裝修企業預收工程款項企業所得稅納稅義務確認時點

　　建筑裝修企業預收工程款項的企業所得稅應稅收人的確認時間與過去政策基本保持一致，《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）中明確規定：“企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。……企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。”

　　三、建筑裝修企業預收工程款項涉稅賬務處理

　　【例】華天建筑裝飾公司（以下簡稱華天公司）2009年11月1日與京華商貿公司（以下簡稱京華公司）簽訂了辦公樓裝修合同。合同約定，裝修工程總造價120萬元、工期4個月，自2009年11月1日至2010年2月28日。合同約定簽訂合同當日京華公司預付工程款30萬元，2010年元月31日裝修主體工程完成（占總工程量的2/3）并驗收合格再支付華天公司50萬元，2010年2月28日工程完工驗收合格后由京華公司支付剩余工程款項。華天公司在2009年12月31日累計完成總工程量的1/3、2010年元月31日完成了裝修主體工程即總工程量的2/3，并在2010年2月28日按照合同規定時間順利完成了工程裝修，京華公司也按規定分期向其支付了所有工程款項。

　　假定華天公司工程收入直接通過“主營業務收入”科目核算，不考慮其他核算事項和稅種，僅就營業稅和企業所得稅而言，相關計算和會計處理如下：

　　（1）2009年11月1日預收工程款項30萬元，按3％稅率在12月15日以前向主管稅務機關申報繳納營業稅9萬元。

　　預收款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　300000

　　　貸：預收賬款——京華公司　　　　　　300000

　　月底提取當月營業稅：

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　　　90000

　　　貸：應交稅費——應交營業稅　　　　　 90000

　　（2）2009年12月31日完成總工程量的1/3，應按工程進度按比例確認相應的營業稅計稅收入和企業所得稅應稅收入40萬元（120×1/3）。

　　月底提取當月營業稅：

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　　　30000

　　　貸：應交稅費——應交營業稅　　　　　30000