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自建固定資產暫估價值能否計提折舊
【問題】
房地產開發企業建有一幢大樓，已經完工，但是還沒有辦好竣工驗收手續，根據承建公司的決算預估入賬，將用于出租的4層作為自用固定資產，并計提折舊作為租金收入的相應成本。請問固定資產可以在達到預定可使用狀態的次月開始計提折舊嗎？
【解答】
根據《企業會計準則第4號——固定資產》應用指南的規定：
“一、固定資產的折舊
（一）固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
（二）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。”
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。
稅法上以工程的竣工結算為標志，以實際發生為原則。因此，將已經完工新建大樓的其中4層樓房出租，屬于已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，可以按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工結算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額，此種情況下的固定資產折舊可以稅前扣除。
責任編輯：zoe
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