應收及預付款項審計

來源: 編輯： 2009/08/20 16:50:57　　字體：大小

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　　（1）應收賬款的審計。

　　①查證應收賬款核算的正確性。

　　審查人員首先應要求企業會計部門編制應收賬款本期發生額及余額明細表。明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內容。由于該明細表是企業內部自行編制的，審查人員應對該表進行驗算，以核對明細賬與總賬的余額是否一致。

　　②對應收賬款的結存數額進行函證，確定其存在性。

　　在上述審查應收賬款賬戶記錄數額正確的基礎上，向客戶發出函詢單，對應收賬款的數額進行函證。函證的目的是為了查證應收賬款賬戶余額的真實性，通過它可以證明應收賬款的存在和被審單位記錄的可靠性，發現和揭露有關人員在銷售、收款業務中發生的差錯和舞弊行為。

　　③查證應收賬款增減的真實性、合法性。

　　主要是審查客戶有無虛列應收賬款、虛增利潤的現象，或者是否利用應收賬款的減少進行違法活動。審查時，可通過落實客戶，找出應收賬款的對應賬戶及有關的原始憑證、記賬憑證，進行審查核實。如檢查銷貨憑證和銷貨退回憑證，查明被審查單位有無利用應收賬款科目虛列銷貨款，或將銷貨退回業務不作賬務調整，以虛增銷售額，從而虛增利潤的現象。還要檢查銷售業務的年底截止日期，也就是說檢查銷售業務記錄的會計期間是否正確等。

　　④審查壞賬損失的真實性和合法性。

　　應收賬款真實性、合法性的審查，除其本身的真實性、合法性以外，還應審查注銷壞賬損失的真實性、合法性。首先，應通過壞賬損失明細表或備查簿，查明應收賬款注銷轉入壞賬損失是否符合財務管理制度規定，原始憑證是否齊全，手續是否完備，經手人、審批人簽章是否齊全，并經與對方賬戶（如壞賬準備或管理費用賬戶）相應記錄核實。有無不經批準草率處理的情況，有無不經批準擅自處理，從中舞弊的情況，如發現有不應注銷的應收賬款應預以揭示，并建議將其調整轉回“應收賬款”賬戶。審查中將發現將來有可能再收回來的壞賬，應查明是否記入備查簿。

　　企業如采用提取壞賬準備金的制度，還應查明提取比率是否符合財務管理制度和會計準則的規定，并進行查明。

　　⑤審查應收賬款期末余額的合理性和效益性。

　　審查人員應運用分析性復核程序，分析應收賬款的變動，驗證其是否合理。具體做法是：將期末應收賬款的余額與上年度相比，求其變動趨勢，將本期末應收賬款占本期銷售金額的比率與上年度期末應收賬款占上年度銷售金額的比率相比較，或將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上期銷收入凈占平均應收賬款金額的比率相比較，視其比率的變化，從中找出不符合正常規律變動的情況。應收賬款期末余額的合理性，不僅表明收回的效率，還意味著利息的節約、資金周轉的加速。

　　⑥應收賬款結構的審查。

　　在應收賬款業務真實性、合法性審查的基礎上，還必須對應收賬款結構進行審查分析，以查明此項資金管理的有效性。首先，應查明應收賬款的結構，即按未到期、過期1~30天、31~60天、61~90天、91天以上，分期排隊，如有需要也可劃得再多一些，編制應收賬款賬齡分析表。其次，應查明應收賬款占流動資產的比例，以反映資金占用的合理性。再次，根據應收賬款賬齡分析情況，可以查明企業壞賬準備提取的合理性。必要時，應提出增提壞賬準備的建議。

　　（2）預付賬款的審查。

　　預付賬款和應收賬款一樣是企業的一種債權，其存在性也要通過函證取得對方客戶的認證、不同之處是被審查單位取待定商品。與應收賬款審查有相似之處，但重點是：

　　①審查確認每筆預付貨款是否均有合同依據以及預付貨款的金額與合同是否一致，以確定預付貨款的真實性。

　　②審查確認所訂貨物是否均屬企業生產需要，所訂貨物是否屬于緊俏商品，是否需要采取預付貨款的方式采購，以確定預付貨款的合理性。

　　③重點調查長期掛賬的預付貨款是否存在違規行為，以確定預付貨款的合法性。

　　（3）應收票據審計。

　　①審查應收票據的內部控制制度是否健全、有效。

　　②函證應收票據，以驗證應收票據的真實性。

　　③審查明細賬、總賬并進行核對，看余額是否相符，編制應收票據審查明細表。

　　④審查應收票據發生和收回及利息收入、貼現金額及貼息的會計處理是否正確。

　　⑤對應收票據的可回收程度進行分析。

　　（4）其他應收款審計。