注冊會計師受托對企業年報實施審計程序時，遇到按審計準則要求應予調整（且被審計單位同意調整，下同）的事項，應實施審計調整程序進行調整。由于年報審計時一般被審計單位新年度（指報告年度次年，下同）賬目已經建立且可能已報送過一次甚至幾次新年度的月份財務報表，所以審計調整時已不能在報告年度的賬上進行調整，必須在新年度的賬上進行調整，但又必須同時對報告年度的財務報表進行調整。因此這一做法又稱為“調本年賬、調上年表”，這屬于審計業務中難以熟練掌握的業務技術。

　　（一）資產負債表日后事項涉及的審計調整

　　注冊會計師遇到的年報審計調整事項，多數屬資產負債表日后調整事項。所謂資產負債表日后調整事項，是指在企業年報資產負債表日至年報批準報出日這一期間發生或發現的、應予調整的、對企業有利或不利事項。

　　1.審計人員發現報告年度的會計差錯或其他應調整但未調整的事項，調整對象和要求包括：

　?。?）調整新年度賬務；

　?。?）調整報告年度資產負債表的年末數（即年報“期末余額”，下同）、年報利潤表的本年數（即年報利潤表的“本期金額”，下同）；

　?。?）其他報表相關項目和報表附注也應作相應調整；

　　（4）從調整報表結束的當月份起，以調整后的上年年報期末數、本年數，直接替代本年資產負債表月報的年初數和本年度（也指報告年度的次年，下同）利潤表年報的上年數。

　　2.審計人員發現報告年度以前的重要會計差錯或其他應調整但未調整事項，調整對象和要求包括：

　　（1）調整新年度賬務；

　?。?）調整報告年度資產負債表的年初數（即“年初余額”，下同）；利潤表的上年數（即年報“上期金額”，下同）；

　　（3）調整數額涉及年報年末數、本年數的，也應作相應調整。

　　但是，如果作為資產負債表日后事項的審計調整發生在企業報告年度所得稅匯算清繳之后，則應當按照財政部、國家稅務總局的要求，調整本年度的應納稅所得額和應納所得稅稅額，其他調整對象仍同上。

　　3.發現報告年度以前的非重要會計差錯或其他非重要的應調整事項，應視同報告年度差錯或其他應調整事項處理，只調整年報期末數、本年數，不調整年報年初數和上年數。

　　所謂重要會計差錯，是指足以影響財務報表使用者對企業的財務狀況、經營成果和現金流量做出正確判斷的會計差錯；否則，應定性為非重要會計差錯。

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　　注冊會計師受托在企業年報批準報出后對企業年報進行審計，比如有些外商投資企業的年報審計、有些特殊行業資質年檢，以及企業對外融資的年報審計等，這時發現年報錯報時，也應對企業本年賬務、上年度財務報表進行調整，但調整內容一般只限于年報的重大錯報：

　　1.審計人員發現年報重大錯報只涉及報告年度項目并決定調整時，調整對象和要求與資產負債表日后調整事項相同。

　　2.審計人員發現年報重大錯報但錯報源于報告年度以前交易或事項的，調整對象和要求則與作為資產負債表日后事項的報告年度以前重要會計差錯、其他應調整事項相同。

　　3.年報批準報出后審計人員發現年報非重大錯報，無論涉及的為報告年度或報告年度之前的差錯或其他業務事項，均可視同本年度財務報表錯報，不作審計調整，但應當建議被審計單位在審計以后的賬務和報表中進行調整。

　　財務報表重大錯報的概念范圍，與以上“重要會計差錯”概念一致，即重大錯報是指足以影響報表使用者對企業的財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的錯報。

　　（三）中期財務報表審計時發現重大錯報的審計調整

　　中期財務報表，是指1至11月份的月報、季報或半年報。

　　1.審計發現中期財務報表的重大錯報：

　?。?）只涉及本年的，應調整中期報表的期末數、本年累計數；

　?。?）涉及上年或上年以前的，應調整中期報表的年初數和上期數（指上年同期數）。

　　2.審計時發現中期報表的非重大錯報，可暫不調整，但應建議被審計單位在下期賬務處理時進行糾正。

　　（四）審計調整對象的特殊情況

　　1.只調整部分報表：

　?。?）如果調整事項不涉及損益，則只調整賬務和資產負債表的年初數或期末數，不調整利潤表；

　?。?）如果調整事項只涉及損益項目，則只調整利潤表相關項目，不調整賬務和資產負債表。

　　2.只調表、不調賬：對于屬審計的重分類調整，比如將應付賬款明細科目的借方余額合計調入資產負債表的“預付賬款”項目，或者將原利潤表中營業外收入項目的部分或全部金額轉入營業收入項目等重分類調整，均只須調整財務報表的相關項目，不應再調整相關賬務。

　　3.特殊事項：《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（以下簡稱28號準則）規定，曲解或者舞弊產生的影響而造成的錯報，以及固定資產盤盈等，也應按照前期重要差錯調整財務報表的年初數和上年數。

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　　按照調表所基于的原因不同，報表調整可分為追溯重述法和追溯調整法兩種：

　　1.追溯重述法。

　　28號準則規定：

　?。?）企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。

　?。?）追溯重述法，是指發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表進行更正的方法。

　?。?）追溯重述法具體做法是差錯涉及損益的，調整報表年初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他數據也應一并調整。編制比較財務報表時，則按差錯對各比較期間各項報表項目金額的影響分別更正。

　　2.追溯調整法。28號準則規定，發生會計政策變更，除國家統一規定采用未來適用法的情況外，均應采用追溯調整法進行處理，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并據此對財務報表相關項目進行調整。

　　28號準則應用指南指出：追溯調整法的會計處理與追溯重述法相同。

　　值得說明的是，在28號準則及其應用指南中，均未明確提出采用追溯重述法、追溯調整法時涉及損益的，不但應調整資產負債表的期初留存收益（年初數），還應同時調整年報利潤表的上年數。這一漏項在財政部會計司編寫的《企業會計準則講解2010》（以下簡稱《講解》）中已得到糾正。