高新技術企業購置設備、器具企業所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南

一、適用對象

高新技術企業

二、政策內容

（一）高新技術企業在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

（二）凡在2022年第四季度內具有高新技術企業資格的企業，均可適用該項政策。企業選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現行有關規定執行。

（三）所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產。所稱購置，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。

（四）所稱高新技術企業的條件和管理辦法按照《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發<高新技術企業認定管理辦法>的通知》（國科發火〔2016〕32號）執行。

（五）根據《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（2018年第46號）的規定，固定資產購置時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

三、操作流程

（一）享受方式

由企業按照“自行判別，申報享受，相關資料留存備查”的方式享受。主要留存備查資料如下：

1.有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；

2.固定資產記賬憑證；

3.購置設備、器具有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從省（自治區、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。

（三）申報要求

高新技術企業在辦理企業所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優惠。

1.預繳申報

第一步：在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）和《資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》（A201020）相關行次填報稅前一次性扣除情況。通過手工申報的，根據設備、器具購進情況，在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中，分別填寫“高新技術企業購進單價500萬元以下設備、器具一次性扣除”和“高新技術企業購進單價500萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及其具體信息。填報完成后，將“納稅調減金額”列次的合計值（第3行第5列）同步填寫在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫A201020）”中。通過電子稅務局申報的，可在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》（A201020）的下拉菜單中選擇相應的優惠事項，并填寫具體信息，申報系統將同步自動填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫A201020）”。

第二步：在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除情況。手工申報的，在明細行次填寫“高新技術企業設備、器具加計扣除（按100%加計扣除）”事項及加計扣除金額。通過電子稅務局申報的，申報系統自動填報相關事項及加計扣除金額。

2.年度申報

分別填報《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）和《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）有關欄次。

四、相關文件

（一）《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號）；

（二）《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（2018年第46號）；

（三）《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2018年第23號）；

（四）《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》；

（五）《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》；

（六）《企業所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服務”欄目發布）。

五、有關問題

（一）我公司是一家高新技術企業，請問此次出臺的高新技術企業新購置設備、器具新政，主要內容是什么？

答：《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號，以下簡稱《公告》）規定，對高新技術企業2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置設備、器具，將其作為固定資產核算的，可以選擇在計算應納稅所得額時一次性在稅前扣除，同時允許按100%在稅前加計扣除。假設你公司第四季度購置了單位價值100萬元的生產設備，可以選擇在據實扣除100萬元基礎上，再允許稅前加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元。此項政策適用于經高新技術企業認定機構認定的高新技術企業，為加大政策優惠力度，凡在2022年第四季度內具有高新技術企業資格的企業，均可適用該政策。

（二）我公司是一家信息傳輸企業，假設2022年12月20日取得高新技術企業資格，請問我公司2022年10月份購買的一套生產設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎？

答：根據《公告》規定，凡在2022年第四季度內具有高新技術企業資格的企業，均可適用該政策。你公司在2022年12月20日取得高新技術企業資格，購買的生產設備，可以享受稅前全額一次性扣除和加計扣除政策。

（三）我公司的高新技術企業資格將于2022年10月30日到期，我公司今年申請高新技術企業資格，可能因某項指標不合規不能獲得批準。請問我公司今年11月份購置的一套人工智能設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎？

答：根據《公告》規定，凡在2022年第四季度內具有高新技術企業資格的企業，均可適用該政策。你公司高新技術企業資格雖然于2022年10月30日到期，但2022年第四季度仍有30天具備高新技術企業資格，符合《公告》的規定。你公司在2022年10月1日至12月31日期間購置的人工智能設備，可以在月（季）度預繳申報、年度匯算清繳時享受此項優惠政策。

（四）我公司是一家中小微企業，2022年初取得高新技術企業資格，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價值550萬元設備、器具，我們想了解一下這項政策對購置的設備、器具有哪些要求？

答：根據《公告》規定，對購置的設備、器具主要從兩個方面把握：一是購置時點上，2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備器具；二是從購置資產類型上，購置的設備器具應當是除房屋、建筑物以外的固定資產，企業在會計核算中將該設備、器具按固定資產管理。

（五）我公司是一家汽車制造公司，2022年初取得了高新技術企業資格。我公司10月20日擬從供應商購進一批價值2000萬元的發動機，用于汽車生產銷售。請問，我公司購進的這批發動機能享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策嗎？

答：根據《公告》規定，高新技術企業2022年第四季度新購置的設備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計扣除。但該政策中的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產，你公司購買的發動機屬于存貨，不屬于固定資產，不能享受一次性扣除和加計扣除政策。

（六）我公司是一家高新技術企業，假設2022年12月10日以現金購置了一套機器設備，12月20日取得增值稅專用發票，但設備運輸過程中出現一些問題，預計2023年才能運輸到位，我公司購置的這套機器設備可以享受稅前一次性扣除和加計扣除的稅收優惠政策嗎？

答：根據《公告》和《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（2018年第46號，以下簡稱46號公告）規定，對符合條件的高新技術企業，在第四季度以貨幣形式新購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認。你公司不屬于采取分期付款或賒銷方式購進的情形，取得增值稅專用發票時間為12月20日，在2022年第四季度內，可以按規定享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策。

（七）我公司是一家高新技術企業，擬于2022年12月采取分期付款購置一套價值2000萬元的檢測設備，最后一期款項將在2023年支付，但在12月10日取得發票，我們和供應商協議約定12月30日到貨，后因天氣原因，該套設備將于2023年1月5日到貨，請問，我公司購置的這套檢測設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策嗎？

答：根據《公告》、46號公告規定，高新技術企業在第四季度以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認。你公司購進設備付款方式為分期付款，雖然發票開具時間為12月10日，約定12月30日到貨，但實際到貨時間為2023年1月5日，在時間上不屬于2022年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策。

（八）我公司是一家高新技術企業，2022年4月，我公司立項自行建造一套環保施工設備，造價1500萬元，2022年9月試用，2022年10月15日完成竣工結算，我公司這套環保備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策嗎？

答：按照《公告》、46號公告規定，對企業自行建造的固定資產的購置時間，按竣工結算時間確認。你公司是今年10月15日完成自建項目竣工結算，屬于2022年第四季度期間，可以按規定享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策。

（九）我公司是一家高新技術企業，2022年12月份將購置一臺價值100萬元的生產設備，符合享受此次新政的條件，如果公司2022年度匯算清繳的應納稅所得額為負值，形成了虧損，該項固定資產的加計扣除金額沒有扣完，請問以后年度還能繼續扣除嗎？

答：根據《公告》規定，企業適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現行有關規定執行。你公司購置生產設備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優惠，稅前扣除不完的部分將自動增加企業虧損，在以后年度結轉彌補。按照規定，你公司作為高新技術企業，2022年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10個納稅年度結轉彌補。

（十）我公司處于高新技術企業資格有效期內，在第四季度購置了一臺設備，預計不會用于研發，還可以享受加計扣除政策嗎？

答：《公告》所明確的設備、器具一次性扣除并加計扣除政策，是獨立于研發費用加計扣除的政策，并不要求企業購置的設備、器具必須用于研發。因此，你公司購置的設備，無論是否用于研發，只要符合政策規定的條件，均可以適用一次性扣除和加計扣除政策。

（十一）我單位是一家高新技術企業，準備在2022年第四季度購進一臺單位價值500萬元以上的設備，可以適用稅前一次性扣除并加計扣除優惠政策嗎？

答:《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策的設備、器具的單位價值進行限制，你單位購進的單位價值500萬元以上的設備作為固定資產，可按規定享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策。

（十二）對于高新技術企業第四季度購進的設備、器具，企業是否可以選擇正常折舊，不選擇稅前一次性扣除和加計扣除優惠？

答：納稅人可根據自身生產經營需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠。需要說明的是，企業未選擇享受的，以后年度不得再享受。此項規定是針對單個固定資產而言的，假如企業2022年第四季度購買了A、B兩套設備，其中A設備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計扣除政策，B設備選擇實行正常折舊，那么，B設備在稅收上只能正常折舊，其折舊部分不能享受加計扣除優惠。

（十三）我公司為高新技術企業，如果在2022年第四季度購置了設備，打算在稅收上采取分年計提折舊的方式，分年計提的折舊還可以享受加計扣除政策嗎？

答：按照《公告》的規定，享受一次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提。你公司對購置的設備分年計提折舊，未選擇一次性扣除政策，也就無法享受加計扣除政策。

（十四）我公司是一家機械設備制造企業，有高新技術企業資格，我公司將于10月底購買一套新型智能設備，價值5000萬元。我公司會計核算預估計凈殘值25萬元，請問稅法上計算享受2022年四季度新購置設備一次性扣除和加計扣除優惠政策時，我公司可以不考慮凈殘值因素，按照5000萬元進行一次性扣除并享受加計扣除嗎？

答：為鼓勵高新技術企業加大技術創新投入，《公告》對高新技術企業購置設備、器具享受一次性扣除和加計扣除優惠，未強制要求企業會計核算和稅收處理必須一致。為讓企業充分享受稅收優惠的紅利，對于企業購置設備、器具在會計核算中預計凈殘值的，企業享受此項優惠政策可以不考慮預計凈殘值因素。就你公司而言，可以按照5000萬元一次性稅前扣除并加計扣除。

（十五）我公司是一家高新技術企業，2022年第四季度將購置一套感光設備，如果在辦理第四季度預繳時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠，請問在年度匯算清繳時還能享受嗎？

答：企業在2022年第四季度預繳申報時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠，還可以在年度匯算清繳時申請享受該政策。

（十六）我公司是一家高新技術企業，按季度預繳企業所得稅。2022年11月將購入設備2000萬元，12月投入使用并開始計提折舊。其中，單價500萬元以下設備1200萬元，均按5年計提折舊；單價500萬元以上設備800萬元，均按10年計提折舊。稅收最低折舊年限與會計折舊年限相同，預計凈殘值為0，2022年其余月份未購入固定資產。第四季度預繳申報時，如何填寫申報表？

答：您公司預繳申報第四季度企業所得稅時：

第一步，先填報一次性扣除情況。對于單價500萬元以下設備、器具，在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中填寫“高新技術企業購進單價500萬元以下設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優惠的資產原值”等信息；對于單價500萬元以上設備、器具，填寫“高新技術企業購進單價500萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優惠的資產原值”等信息。填寫完畢后，將該表單中“納稅調減金額”列次的合計值（第3行第5列）填寫在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A202000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫A201020）”中。

第二步，填報加計扣除情況。在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次中，填寫“高新技術企業設備、器具加計扣除（按100%加計扣除）”事項及加計扣除金額。表單節選部分填報如下：

需要說明的是，稅務機關已經優化升級了電子稅務局，申報系統為納稅人提供了下拉菜單選項和部分數據項自動計算、自動填報的輔助功能，填報更加便利，建議優先選擇通過電子稅務局填報。

其他企業研發費用加計扣除比例提高到100%政策操作指南

一、適用對象

現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業。包括：除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等負面清單行業，以及制造業、科技型中小企業以外的其他研發費用加計扣除比例仍為75%的企業。

二、政策內容

（一）現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

（二）企業在2022年度企業所得稅匯算清繳計算享受研發費用加計扣除優惠時，第四季度研發費用可由企業自行選擇按實際發生數計算，或者按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。

（三）企業享受研發費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部稅務總局科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規定執行。

三、操作流程

（一）享受方式

企業享受研發費用加計扣除政策采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；

3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；

4.從事研發活動的人員（包括外聘人員）和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；

5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發支出”輔助賬及匯總表；

7.企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查；

8.《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012，選擇預繳享受的企業留存備查）。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從省（自治區、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。

（三）申報要求

企業在辦理企業所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優惠。

企業選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優惠事項名稱和優惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優惠事項名稱，并填報優惠金額。相關優惠事項名稱和優惠金額填報要求可參見國家稅務總局網站發布的《企業所得稅申報事項目錄》。同時，企業應根據享受加計扣除優惠的研發費用情況填寫《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存備查。

在年度申報時，填報《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）和《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）的相關行次。

（四）研發費用稅前加計扣除歸集范圍

1.人員人工費用。指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費。

（1）直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員；輔助人員是指參與研究開發活動的技工。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。

（2）工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。

（3）直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

（1）以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

3.折舊費用。指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

（1）用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產攤銷費用。指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（1）用于研發活動的無形資產，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。

6.其他相關費用。指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額。

7.其他事項

（1）國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。

企業委托境內的外部機構或個人進行研發活動發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并按規定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可按規定在企業所得稅前加計扣除。

（2）企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

（3）企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業之間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

（4）企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（5）企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

（6）企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

（7）失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。

（8）企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

四、相關文件

（一）《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號）；

（二）《財政部稅務總局科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；

（三）《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；

（四）《國家稅務總局關于企業預繳申報享受研發費用加計扣除優惠政策有關事項的公告》（2022年第10號）；

（五）《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28號）；

（六）《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2018年第23號）；

（七）《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017年第40號）；

（八）《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號）；

（九）《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》；

（十）《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》；

（十一）《企業所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服務”欄目發布）。

五、有關問題

（一）我們是一家煤炭開采企業，此前按75%享受研發費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發費用加計扣除政策又加大了優惠力度，新政策是怎么規定的？

答：按照《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號，以下簡稱《公告》）規定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發費用加計扣除比例為75%，按照新政策規定，在2022年10月1日至2022年12月31日期間發生的研發費用，可按100%享受加計扣除政策。

（二）其他企業研發費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業，包括煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業；二是研發費用加計扣除比例已經提高至100%的制造業企業；三是研發費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業。除上述三類企業外，其他企業在2022年10月1日至2022年12月31日期間發生的研發費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2022年第四季度研發費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優惠政策？

答：對于你公司發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2022年第四季度再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在2022年第四季度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

【補充總局答疑】我公司是一家制造業企業，2020年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產，能否適用制造業企業研發費用加計扣除政策？

該項優惠政策對無形資產形成的時間沒有具體要求。對于制造業企業2021年以前形成的無形資產，在2020年12月31日以前可以按照無形資產成本的175%進行攤銷；2021年1月1日起按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設該無形資產的計稅基礎均屬于可加計扣除的研發費用范圍，且分10年攤銷，則在2020年按照普惠性研發費用加計扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元，2021年起按照制造業企業研發費用加計扣除政策，每年稅前攤銷20萬元，按25%稅率計算，每年多減稅6200多元。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業，2022年前三季度研發費用100萬元，第四季度按規定計算的研發費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

答：按照政策規定，你單位在2022年前三季度發生的研發費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發生的研發費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2022年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發費用？

答：為減輕企業的核算負擔，方便企業能最大限度的享受到優惠政策，《公告》對第四季度的研發費用提供了兩種計算方法，由企業根據實際情況選擇適用：

方法一：按實際發生數計算；

方法二：按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算（以下簡稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應企業，成立于2021年12月，2022年共發生研發費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發費用是多少？

答：《公告》規定的比例法是指按全年實際發生的研發費用乘以2022年度10月1日以后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。你公司2022年度經營月份為12個月，2022年10月1日后的經營月份數為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發費用=400×（3/12）=100萬元。

（七）我公司是一家水污染防治企業，2022年5月10日開始經營，2022年共發生研發費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發費用是多少？

答：《公告》規定的比例法是指按全年實際發生的研發費用乘以2022年度10月1日以后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。你公司成立于5月10日，2022年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數共計8個月，第四季度經營月份數為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發費用=400×（3/8）=150萬元。

（八）我公司是一家采礦業企業，第四季度委托其他單位發生的研發費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：對于企業委托其他單位發生的研發費用，也可以按規定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業委托境內外部機構或個人進行研發活動發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前按100%比例計算加計扣除。

（九）我公司是一家石油開采企業，前三季度和第四季度都發生了研發費用，我公司什么時候可以享受優惠呢？

答：根據《國家稅務總局關于企業預繳申報享受研發費用加計扣除優惠政策有關事項的公告》（2022年第10號），企業可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，就當年前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發費用加計扣除優惠政策的，也可以在辦理年度企業所得稅匯算清繳時統一享受。

具體到你公司，對于2022年前三季度發生的研發費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時享受，也可以在辦理2022

年度企業所得稅匯算清繳時統一享受；對于2022年第四季度發生的研發費用，可在辦理2022年度企業所得稅匯算清繳時享受。

（十）我公司想享受第四季度研發費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？

答：納稅人享受研發費用加計扣除政策均采取“真實發生、自行判斷、申報享受、相關資料留存備查”的方式。你公司應當根據實際情況以及現行政策規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業所得稅納稅申報表直接享受稅收優惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。