房地產開發(fā)企業(yè)收取預收款如何開具發(fā)票

來源: 正保會計網校編輯： 2016/06/01 11:10:48　字體：大小

　　【問題】

　　房地產開發(fā)企業(yè)收取預收款如何開具發(fā)票？

　　【答案】

　　關于房地產開發(fā)企業(yè)預收款范圍及如何開票申報問題，參考河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之二），預收款包括分期取得的預收款（首付+按揭+尾款）、全款取得的預收款。定金屬于預收款；誠意金、認籌金和訂金不屬于預收款。

　　房地產開發(fā)企業(yè)收到預收款時，未達到納稅義務發(fā)生時間，不開具發(fā)票，應按照銷售額的3%預繳增值稅，填報《增值稅預繳稅款表》。

　　根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，只有建筑企業(yè)和提供租賃服務，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，收到預收款的當天不是房地產企業(yè)銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間，而此前《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，銷售不動產收到預收款的納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。可見銷售不動產的增值稅納稅義務發(fā)生時間比較營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，政策發(fā)生了重大變化。

　　財政部和國家稅務總局之所以這樣規(guī)定，是因為房地產開發(fā)企業(yè)采取預售制度，在收到預收款時，大部分進項稅額尚未取得，如果規(guī)定收到預收款就要全額按照11%計提銷項稅，可能會發(fā)生進項和銷項不匹配的“錯配”問題，導致房地產開發(fā)企業(yè)一方面繳納了大量稅款，另一方面大量的留抵稅額得不到抵扣。為了解決這個問題，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》將銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間后移，收到預收款的當天不再是銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間。同時，為了保證財政收入的均衡入庫，又規(guī)定了對預收款按照3%預征稅款的配套政策。

　　例如：房地產公司2016年8月收到1000萬元預收款時，不開具增值稅發(fā)票，無需在《增值稅納稅申報表》第1行 “按適用稅率計稅銷售額”中填報，應按照銷售額的3%預繳增值稅，填報《增值稅預繳稅款表》。

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