新用戶掃碼下載同是轉讓股權，納稅義務時間大不同！
在財稅會員的日常咨詢中，轉讓股權的問題是最為常見的問題之一。最常見的轉讓股權行為是居民企業轉讓股權和自然人轉讓股權。雖然同是轉讓股權，但是納稅義務時間是不同的。
一、居民企業轉讓股權
《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號） 規定：
“企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。”
從上述規定可以看出，企業所得稅方面，企業轉讓股權的收入產生納稅義務的時間點是轉讓協議生效、且完成股權變更手續時。
二、自然人轉讓股權
國家稅務總局關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告 （國家稅務總局公告2014年第67號）第三條規定：本辦法所稱股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：
（一）出售股權；
（二）公司回購股權；
（三）發行人首次公開發行新股時，被投資企業股東將其持有的股份以公開發行方式一并向投資者發售；
（四）股權被司法或行政機關強制過戶；
（五）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；
（六）以股權抵償債務；
（七）其他股權轉移行為。
對于自然人轉讓股權的納稅義務發生時間及申報納稅時間，在上述67號公告的第二十條中有明確規定：
“具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：
（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；
（二）股權轉讓協議已簽訂生效的；
（三）受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的；
（四）國家有關部門判決、登記或公告生效的；
（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；
（六）稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。”
從上述規定可以看出，自然人轉讓股權，納稅義務發生時間與企業轉讓股權有個重大的區別就是沒有 “完成股權變更手續”這個條件。
所以這一點必須要加以重視，尤其在股權轉讓協議已簽訂生效的時候，即使沒有收到轉讓價款沒有完成股權變更手續，也會產生納稅義務。或者后期情況發生變化，變更轉讓價格后再做股權變更手續，就有可能會多交個稅，這種情況下，退稅是很麻煩的。
因此，在實務中，發生股權轉讓行為的，必須要注意兩種股權轉讓納稅義務時間的差異，慎重考慮，不要隨意簽訂轉讓股權合同。
作者：老顧（正保會計網校財稅專家）
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