一、不同情形下資金流不一致的涉稅分析

國家稅務總局在2016年5月26日總局視頻會政策問題解答（政策組發言材料）中：“問：納稅人取得服務品名為住宿費的增值稅專用發票，但住宿費是以個人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進項稅？是不是需要以單位對公賬戶轉賬付款才允許抵扣？
答：其實現行政策在住宿費的進項稅抵扣方面，從未作出過類似的限制性規定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費，只要其購買的住宿服務符合現行規定，都可以抵扣進項稅。而且，需要補充說明的是，不僅是住宿費，對納稅人購進的其他任何貨物、服務，都沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規定。”
依據上述答復，不應以付款方不一致而引發三流不一致風險。

廈門稅務局熱點問答：“問題內容:我公司和供應商簽訂購銷合同，由供應商開具發票給我公司，要求我公司將貨款支付給其指定的第三方企業，請問這符合規定嗎？
答復機構:廈門市稅務局
答復時間:2019-07-26
答：根據《中華人民共和國發票管理辦法》第十九條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。上述情形中，若第三方企業只是代供應商收取款項，即代收轉付，實際收款方為供應商，發票由供應商開具。且有相關文件及合同證明其真實性，可視為符合相關規定，具體情形要與當地稅務征管部門溝通。”
依據解答，如果收款方不一致，需要考慮是否只是代收轉付行為，并需要留存合同、業務真實性的相關單據。

安徽省稅務局熱點解答：“問題內容： 我公司與材料供應商簽訂合同，對方開具增值稅專用發票，后來材料供應商購買開發企業房產，我公司為開發企業提供建筑，三方簽訂抹賬協議。即我公司欠的材料款、開發企業欠我公司工程款、材料供應商欠開發公司房款，沒有走現金流。請問這種情況下，增值稅專用發票能否給予抵扣？
答復機構： 安徽省稅務局              
答復時間： 2019-12-05
國家稅務總局安徽省12366納稅服務中心答復：
根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定：“第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
（六）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。”
涉及三方抹賬的，建議核實當地征管機關確認是否需要提供其他資料予以證明。”
依據上述解答，如果三方抹賬，能提供其他資料予以證明真實交易的，也可以抵扣進項稅。

二、資金流不一致的原因

從稅務局的答復看，資金流不一致這個表象并不重要，重要的是交易的真實性，那在實務中，我們財務人員除了要核實交易真實性外，還要充分了解不一致的原因，企業實務中出現資金流不一致的原因有很多，舉例如下：
（1）由于自身資金周轉需要、調撥安排、收付匯條件受限等原因，通過委托其合作伙伴代收或代付款項，此時，財務人員要注意基于真實的交易背景時，是否符合商業規律，是否有合理的商業目的；
（2）企業與代收或者代付方存在關聯關系，他們為同一集團下的單位（包括總分公司、母子公司、兄弟公司等）或受同一控制人控制等，根據資金統籌安排結算的需求，由關聯方代收或者代付款項，該原因具備一定合理性，財務人員關注是否基于真實的交易背景；
（3）基于融資關系或者債務關系的代收或者代付，如：供應鏈融資、非金融機構借款等等，該種代收代付行為基于融資協議，也具有一定的商業合理性；
（4）賬戶法院凍結或其他財產被法院予以查封等，此時財務人員要關注是否基于真實的交易背景，如果基于真實的交易背景，筆者認為，稅務上可以抵扣進項稅，但仍可能存在法律上的風險，建議和企業的法務人員協商，如何合理的擬定委托代收（付）款協議；
（5）基于逃避稅款的目的，改變真實的交易對象，此時，是我們財務人員一定要識別出來的，也是該條款一直未修訂的原因。

三、資金流不一致的應對

基于真實交易背景下的資金流不一致，各方均應建立相關的內部控制流程并有效執行，并完善相關交易及付款流程，加強代收行為交易鏈條的控制及管理，保證資金流、標的物流與合同約定及商業實質一致。財務上具體建議如下：
1.代收代付行為的，出具委托收款（付款）函或委托代收（付）款協議；如果是三方抹賬的，簽訂三方抹賬協議。
2.付款方在轉賬附言上注明合同簽訂方名稱、表明委托代收或代付的事實情況。
3.業務人員及時與財務人員核實代收代付對象與實際對象的關系，并與對方取得相關委托確認，明確后再進行會計處理；如果交易往來頻繁，應建立定期對賬機制，將交易記錄與付款記錄與實際交易方進行確認。